Świadczenie usług pośrednictwa ubezpieczeniowego a wystawianie faktur ustrukturyzowanych w KSeF

Część podmiotów zajmujących się świadczeniem usług pośrednictwa ubezpieczeniowego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń może przejawiać wątpliwości co do konieczności korzystania z KSeF przy wystawianiu faktur dokumentujących tego rodzaju usługi. W interpretacji indywidualnej z dnia 13 lutego 2026 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.667.2025.2.DS odniósł się do nich Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), negując pogląd podatnika. Warto przyjrzeć się zastosowanej argumentacji. Zwłaszcza wobec rozpoczynającego się w dniu 1 kwietnia 2026 r. drugiego etapu wprowadzania obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych.

Stan faktyczny i pogląd podatnika

Przedsiębiorca - będący osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą wyłącznie na świadczeniu usług pośrednictwa ubezpieczeniowego - dążył do potwierdzenia, że skoro nie jest czynnym podatnikiem VAT, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa z dnia 11 marca 2004 r.”), świadczy wyłącznie usługi na rzecz zakładów ubezpieczeń i/lub agentów ubezpieczeniowych i nie wykonuje żadnych innych czynności opodatkowanych VAT, to nie jest zobowiązany do korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) przy wystawianiu faktur dokumentujących te usługi.

Stan prawny

Dla oceny przedstawionego poglądu należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w tym zwłaszcza jej art. 106ga ust. 1, zgodnie z którym podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur oraz na art. 106ga ust. 2 tejże ustawy, stosownie do którego obowiązek ów nie dotyczy wystawiania faktur:

przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;
przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;
w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1,

ponadto zaś § 2 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 7 grudnia 2025 r. w sprawie przypadków, w których nie ma obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych.

Z regulacji tych wynika, że obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych nie ma w przypadku świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37-41 ustawy, udokumentowanych fakturami zawierającymi zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 106o ustawy. Wskazane wyłączenie ma więc charakter szczególny i warunkowy - dotyczy tylko faktur o ograniczonym zakresie danych, a nie faktur zawierających wszystkie elementy wynikające z art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Stanowisko Dyrektora KIS

Uwzględniając przytoczone przepisy Dyrektor KIS we wzmiankowanej interpretacji uznał zatem, że „co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Nie ma obowiązku wystawienia faktury w przypadku wskazanej w ww. przepisach sprzedaży zwolnionej, natomiast na żądanie nabywcy podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dot.m.in. czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT”.

Organ podkreślił, że „wyłączenie z obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych zgodnie z § 2 pkt 4 Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 7 grudnia 2025 r. w sprawie przypadków, w których nie ma obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych, dotyczy sytuacji, gdy łącznie będą spełnione warunki:

* podatnik świadczy usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz 37-41 ustawy o VAT oraz

* usługi te są dokumentowane fakturami zawierającymi zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy, wystawianymi zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 106o ustawy.

Obie przesłanki muszą być spełnione jednocześnie”.

Ponieważ w sytuacji, której dotyczy interpretacja spełniony był wyłącznie pierwszy warunek, natomiast warunek drugi - związany z rodzajem wystawianych faktur - uzależnia obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych od tego czy są to tzw. faktury "uproszczone" czy "pełne", to Dyrektor KIS jako nieprawidłowe ocenił uogólnione stanowisko o braku obowiązku korzystania z KSeF przy wystawianiu faktur dokumentujących usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Organ rozróżnił wyraźnie obie sytuacje i przyjął, że „[…] W przypadku faktury "uproszczonej", wystawianej zgodnie z art. 106o ustawy, z ograniczonym zakresem danych, nie ma obowiązku wystawienia jej w KSeF. Natomiast w przypadku, gdy będzie Pani wystawiać fakturę zawierającą wszystkie elementy określone w art. 106e ustawy o VAT (tzw. fakturę "pełną"), to mimo, że faktura ta dokumentuje czynność zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, to w tym wypadku traci Pani możliwość skorzystania z wyłączenia z cyt. wyżej § 2 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie przypadków, w których nie ma obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych, w związku z czym taka faktura musi zostać wystawiona jako faktura ustrukturyzowana w KSeF”.

Konsekwencje praktyczne

Powołana interpretacja potwierdza, że obowiązek wystawiania faktur z zastosowaniem KSeF jest uzależniony od tego, czy pośrednik ubezpieczeniowy wystawia faktury „pełne” czy „uproszczone” - pierwsze musi wprowadzać do KSeF, wobec drugich nie ma takiego wymogu. Jakkolwiek interpretacja odnosi się expressis verbis do osób świadczących usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego, to jednak w istocie ma znaczenie dla wszystkich podatników wystawiających odpowiednio tzw. faktury "uproszczone" i "pełne".