Projekt zmian w zakresie korekt elektronicznych ksiąg podatkowych

      W dniu 25 maja 2026 r. opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (UDER111). Jednym z głównych celów projektowanych zmian jest ujednolicenie zasad dokonywania korekt tych ksiąg podatkowych, które zostały przesłane organowi podatkowemu za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej i bez wezwania organu podatkowego. Projekt obecnie znajduje się na etapie opiniowania.

      Obecne regulacje dotyczące korekt ksiąg podatkowych przesłanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej, bez wezwania organu podatkowego, są zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług i dotyczą ewidencji JPK dla celów podatku od towarów i usług. Jednak z uwagi na rozszerzenie zakresu stosowania JPK również na księgi podatkowe przesyłane w ramach podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, konieczne stało się wdrożenie przepisów ogólnych, które będą regulowały zasady dokonywania korekt ksiąg podatkowych dla wszystkich podatków, w sytuacji gdy księga podatkowa została przesłana organowi podatkowemu za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej, bez wezwania organu podatkowego.

Projektowane zasady dokonywania korekt

      Zgodnie z projektowanym art. 81d § 1 Ordynacji podatkowej podmioty prowadzące księgi podatkowe w postaci elektronicznej, które są obowiązane do ich przesłania bez wezwania przez organ podatkowy, mogą skorygować uprzednio przesłane księgi podatkowe, jeżeli odrębne przepisy dopuszczają możliwość poprawiania zapisów w prowadzonej księdze podatkowej. Powyższy przepis będzie stanowił o uprawnieniu do przesłania organowi podatkowemu korekty księgi podatkowej po spełnieniu następujących warunków:

• odrębne przepisy dopuszczają możliwość poprawienia zapisów w księdze podatkowej;
• księga podatkowa, której dotyczy korekta, jest prowadzona w postaci elektronicznej;
• księga podatkowa, której dotyczy korekta, została przesłana organowi podatkowemu w następstwie obowiązku wynikającego z przepisów odrębnych, nie zaś na wezwanie organu podatkowego.

      Zgodnie z projektowanym art. 81d § 2 Ordynacji podatkowej skorygowanie księgi podatkowej następuje przez przesłanie korygującej księgi podatkowej. Z kolei §3 stanowi, że uprawnienie do skorygowania księgi podatkowej, o której mowa w § 1, ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Analogicznie jak w przypadku uprawnienia do złożenia korekty deklaracji, uprawnienie to zostanie ograniczone na czas kontroli celno-skarbowej oraz po zakończeniu kontroli celno-skarbowej stwierdzającej nieprawidłowości (na określonych zasadach).

      Warto podkreślić, że przedmiotowa regulacja nie będzie miała zastosowania w przypadkach, w których księga podatkowa została przesłana organowi podatkowemu za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej, na jego żądanie.

      Zgodnie z projektowanym art. 193b Ordynacji podatkowej w przypadku stwierdzenia przez organ podatkowy błędów w prowadzonej w postaci elektronicznej księdze podatkowej przesłanej bez wezwania organu podatkowego, organ podatkowy wzywa do jej skorygowania, wskazując te błędy. Wezwany w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania:

1)    przesyła do organu podatkowego księgę podatkową skorygowaną w zakresie błędów wskazanych w wezwaniu lub

2)    składa do organu podatkowego wyjaśnienia wskazujące, że księga nie zawiera błędów, o których mowa w wezwaniu, lub

3)    składa do organu podatkowego wyjaśnienia wskazujące na brak możliwości skorygowania księgi podatkowej, o której mowa w wezwaniu, jeżeli odrębne przepisy nie dopuszczają możliwości poprawienia zapisów w księdze podatkowej ze względu na ostateczne zamknięcie księgi podatkowej, informując jednocześnie, w księgach podatkowych którego roku podatkowego zostanie ujęta korekta.

      Należy przy tym zauważyć, że może zaistnieć sytuacja, w której podatnik częściowo zgodzi się z uwagami zawartymi w wezwaniu i w części skoryguje księgę podatkową, a w odniesieniu do pozostałej części błędów wskazanych przez organ podatkowy złoży stosowne wyjaśnienia.

      Skorygowanie księgi podatkowej będzie możliwe jedynie w sytuacji, gdy odrębne przepisy będą dopuszczały taką możliwość.

Projektowane zmiany w Kodeksie karnym skarbowym

      Proponowana zmiana w art. 16a § 1 i 3 KKS doprecyzowuje terminologię do zmian wprowadzanych w ustawie – Ordynacja podatkowa, dotyczących przesyłania do właściwego organu podatkowego skorygowanych ksiąg podatkowych. Na gruncie ustawy – Ordynacja podatkowa występuje możliwość przesłania prawnie skutecznie skorygowanej księgi.