Akcyza i Podatek Akcyzowy – Serwis ISP – Czerwiec 2017

Warunki zwolnienia z akcyzy obowiązują również spadkobierców podatnika

W niniejszym artykule omówiono kwestię prawa do zwolnienia od akcyzy spadkobierców
podatnika, który powracając z czasowego pobytu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju przywiózł
samochód osobowy.

Zgodnie z art. 110 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
zwalnia się od akcyzy samochód osobowy przywożony przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju na pobyt
stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju, jeżeli łącznie są
spełnione następujące warunki:

1. samochód osobowy jest przeznaczony do użytku osobistego tej osoby;
2. samochód osobowy służył do użytku osobistego tej osoby w miejscu poprzedniego jej
   pobytu w państwie członkowskim Unii Europejskiej przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu;
3. osoba ta przedstawi właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego dowód potwierdzający
   spełnienie warunku, o którym mowa w pkt 2;
4. samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób
   oddany do użytku osobie trzeciej przez okres 12 miesięcy, licząc od dnia jego przywozu na terytorium kraju;
5. samochód osobowy został nabyty lub wprowadzony do obrotu zgodnie z przepisami
   dotyczącymi opodatkowania obowiązującymi w państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym osoba fizyczna
   miała miejsce zamieszkania, a przy wywozie nie zastosowano zwolnienia od akcyzy lub zwrotu podatku.

Z kolei w myśl art. 100 ust. 1 tejże ustawy w przypadku samochodu osobowego
przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium
kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na
terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na
terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

• wyprodukowanego na terytorium kraju,
• od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1
  albo 2.

Ponadto w myśl art. 97 §  1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i
obowiązki spadkodawcy.

W związku z powyższym powstały wątpliwości czy spadkobiercy  podatnika, który
skorzystał ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 110 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. muszą spełnić
warunek, o którym mowa w punkcie 4 tego przepisu, aby uniknąć zapłaty podatku. Dyrektor Krajowej Informacji
Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2017 r. (0111-KDIB3-3.4013.37.2017.1.MK) uznał, że ?(?)
nabywając po zmarłym prawo do kontynuacji zwolnienia nie może samochodów osobowych przed upływem 12 miesięcy, licząc
od dnia ich przywozu na terytorium kraju przez spadkodawcę, sprzedać, wynająć lub w jakikolwiek inny sposób oddać do
użytku osobie trzeciej. Brak dochowania tego warunku skutkować będzie powstaniem obowiązku zapłaty podatku
akcyzowego. (?) Nabyte na podstawie notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia samochody osobowe, przed upływem
12 miesięcy, licząc od dnia ich przywozu na terytorium kraju przez spadkodawcę, mogą służyć jedynie użytkowi
osobistemu Wnioskodawcy (spadkobiercy). Zatem Wnioskodawca aby móc kontynuować nabyte przez spadkodawcę zwolnienie z
akcyzy o którym mowa w art. 110 ust. 1 ustawy może samochody osobowe osobiście użytkować. Każde inne oddanie do
użytku osobom trzecim, sprzedaż lub wynajem przed upływem 12 miesięcy, licząc od dnia przywozu samochodów osobowych
na terytorium kraju przez spadkodawcę stanowić będzie złamanie warunków zwolnienia i tym samym konieczność zapłaty
podatku akcyzowego?. Stanowisko to organ zajął na podstawie art. 110 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. oraz
art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.

Reasumując należy stwierdzić, że w celu uniknięcia obowiązku zapłaty akcyzy w
przedmiotowej sprawie spadkobiercy nie mogą sprzedać, wynająć lub w jakikolwiek inny sposób oddać do użytku osobie
trzeciej samochodu, którego przywóz korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 110 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia
2008 r. przed upływem 12 miesięcy, licząc od dnia ich przywozu na terytorium kraju przez spadkodawcę.
 
 

Maciej Jendraszczyk
Doradca podatkowy nr wpisu 12
238
Konsultant Podatkowy w Oddziale
Wielkopolskim
maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl
tel.
618483348