Brak obowiązków na gruncie podatku akcyzowego w przypadku odprzedaży paliwa z zapłaconą uprzednio akcyzą w pełnej wysokości
Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r.: ?Jeżeli w stosunku do
wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust.
1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej
wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej?.
Powyższy przepis ? kształtujący tzw.
jednofazowość podatku akcyzowego ? wyłącza opodatkowanie kolejnych czynności wykonywanych w stosunku do wyrobu
akcyzowego w przypadku uprzedniego powstania obowiązku podatkowego zakończonego określeniem lub zadeklarowaniem
podatku w należnej wysokości. Przepis powyższy ? w przypadku wyrobów energetycznych ? nie doznaje żadnych wyjątków.
W związku z powyższym należy uznać, że w przypadku kiedy podmiot zakupuje wyrób akcyzowy dalsza odprzedaż wyrobów
paliwowych od których zapłacono akcyzę w pełnej wysokości, nie będzie przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym.
Stanowisko powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie również w interpretacjach Organów
Podatkowych. Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 marca 2010 r.
(nr. ITPP3/443-198/09/JK): ?Z treści wniosku wynika, iż Zainteresowany nabywa od kontrahenta paliwo silnikowe z
zapłaconą akcyzą, które następnie odsprzedaje swoim pracownikom lub osobom trzecim. W ocenie Spółki dalszy obrót tym
wyrobem przez Spółkę nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, gdyż odsprzedaż – refaktura kosztów paliwa nie
jest przedmiotem opodatkowania akcyzą. Wskazać należy, że podatek VAT i podatek akcyzowy należą do różnych i
autonomicznych systemów podatkowych nie tylko w kraju, ale przede wszystkim w ramach Unii Europejskiej. Treść art. 1
dyrektywy Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem
akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania wskazuje, iż dotyczy ona systemu wyrobów objętych
podatkiem akcyzowym i innych podatków pośrednich z wyjątkiem podatku od wartości dodanej i podatków ustalonych przez
Unię Europejską. Ponadto odrębność podmiotową dyrektyw tzw. akcyzowych potwierdza preambuła i treść artykułu 1
dyrektywy Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego,
uchylająca dyrektywę 92/12/EWG, który stanowi, iż dyrektywą określono ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego
nakładanego bezpośrednio lub pośrednio na konsumpcję wyrobów określonych w wymienionej dyrektywie. Treść powyższych
dyrektyw wskazuje, iż podatek VAT i podatek akcyzowy posiadają odmienną konstrukcję i odmienne zasoby pojęciowe,
które stanowią o tym, że wymienione podatki należą do różnych i niezależnych od siebie systemów podatkowych, a
kwestię powstania obowiązku podatkowego od wyrobów akcyzowych należy rozpatrywać wyłącznie w oparciu o przepisy
dotyczące tego podatku. godnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r.
Nr 3 poz. 11 ze zm.) zwanej dalej ustawą, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych,
wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego, import wyrobów akcyzowych, nabycie wewnątrzwspólnotowe
wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego, wyprowadzenie ze
składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu
prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. onadto w myśl art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w
stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa
w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej
wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Mając na uwadze przytoczone regulacje stwierdzić należy, iż
podmiot odprzedający wyroby akcyzowe, od których uprzednio zapłacona została akcyza w pełnej wysokości nie jest
podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu odsprzedaży wyrobów akcyzowych, nabytych od swojego kontrahenta.
Alan Lipnicki
młodszy konsultant
podatkowy
alan.lipnicki@isp-modzelewski.pl
