OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW ENERGETYCZNYCH
1. Brak skorzystania ze zwolnienia w związku z otrzymaniem świadectw umorzenia energii, a możliwość korekty rozliczeń w których wykazany został podatek z tytułu zużycia energii elektrycznej po otrzymaniu takich decyzji.
Zwolnienie energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł następuje u podatnika podatku akcyzowego, poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe, ale nie wcześniej niż z chwilą otrzymania potwierdzenia umorzenia świadectwa pochodzenia energii. Zatem przesłanką determinującą możliwość skorzystania ze zwolnienia od akcyzy, zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy, jest otrzymanie dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii, przez podatnika podatku akcyzowego w zakresie energii elektrycznej. Zwolnienie to przysługuje wyłącznie podatnikom podatku akcyzowego w zakresie energii elektrycznej, którzy posiadają taki status w momencie uzyskania dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii. Ponadto dla zastosowania ww. zwolnienia konieczne jest, żeby w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik zamierza skorzystać z przedmiotowego zwolnienia, wystąpiła czynność opodatkowana akcyzą w zakresie energii elektrycznej. Jest to niezbędne, aby móc wykazać akcyzę należną i dokonać jej obniżenia w wyniku zastosowania zwolnienia od podatku. Sam mechanizm rozliczenia przedmiotowego zwolnienia przewiduje, że w sytuacji gdy obniżenie należnej akcyzy na podstawie decyzji potwierdzających umorzenie świadectw pochodzenia nie jest możliwe w jednym wybranym okresie rozliczeniowym (nie ma akcyzy należnej do zapłaty), to podatnik jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia, w odniesieniu do energii elektrycznej będącej przedmiotem decyzji, w najbliższych kolejnych okresach rozliczeniowych, w których wykaże podatek należny z tytułu energii elektrycznej. Wobec powyższego należy zauważyć, że moment rozpoczęcia stosowania ww. zwolnienia jest ograniczony czasowo i może być realizowany najwcześniej z chwilą otrzymania potwierdzenia umorzenia świadectwa pochodzenia energii. Przy tym przepisy ustawy nie wskazują na moment graniczny, do którego możliwe jest stosowanie zwolnienia od akcyzy, wynikającego z dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii za dany rok. Zastosowanie zwolnienia związane jest bowiem z wykazywaniem podatku należnego od energii elektrycznej, obniżanego przez podatnika w najbliższych okresach rozliczeniowych.
Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2019 r. (0111-KDIB3-3.4013.99.2019.2.MAZ): ilość tych kolejnych okresów rozliczeniowych, w których następuje obniżenie podatku należnego, nie została w ustawie sprecyzowana. Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Spółka otrzymała decyzje potwierdzające umorzenie świadectw pochodzenia energii elektrycznej za lata 2013-2017. W tym samym okresie Wnioskodawca posiadał nieprzerwanie status podatnika podatku akcyzowego od energii elektrycznej. Powyższe oznacza, że od chwili otrzymania poszczególnych dokumentów potwierdzających umorzenie świadectw pochodzenia energii elektrycznej za okres od 2013 r. do 2017 r., Wnioskodawca uzyskał prawo, na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy, do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy. Zgodnie z brzmieniem art. 30 ust. 2 ustawy, zwolnienie od akcyzy może nastąpić poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie skorzystał ze zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej na podstawie otrzymanych w latach 2014-2018 decyzji o umorzeniu świadectw pochodzenia energii elektrycznej za lata 2013-2017, będzie uprawniony do dokonania korekty deklaracji podatkowych. Korekty deklaracji podatkowych za lata 2014-2018 należy zatem dokonać począwszy od okresu, w którym Spółka otrzymała decyzję o umorzeniu świadectwa pochodzenia energii elektrycznej za rok 2013, i wyłącznie w tych okresach rozliczeniowych, w których Spółka wykazała podatek należny do zapłaty. Tym samym zwolnienia energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł energii należy dokonać w deklaracji za miesiąc, w którym Wnioskodawca otrzymał dokument potwierdzający umorzenie świadectwa pochodzenia energii składanej do 25. dnia miesiąca po miesiącu, w którym otrzymał dokument potwierdzający umorzenie świadectwa pochodzenia. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzymał decyzję o umorzeniu świadectwa pochodzenia energii, u Wnioskodawcy nie wystąpił należny do zapłaty podatek akcyzowy zwolnienie stosuje się od najbliższego okresu rozliczeniowego, w którym wystąpi należny podatek akcyzowy do zapłaty. W sytuacji natomiast, gdy kwota zwolnienia wynikająca z ilości energii objętej zwolnieniem (zgodnie z otrzymana decyzją o umorzeniu świadectwa pochodzenia) jest w danym okresie rozliczeniowym wyższa niż należna akcyza do zapłata Wnioskodawca jest uprawniony do kontynuowania obniżania kwoty akcyzy do zapłaty w olejnych okresach rozliczeniowych, aż do okresu w którym wyczerpana zostanie kwota zwolnienia ? zostanie efektywnie potrącona. Również w przyszłości, otrzymując decyzje potwierdzające umorzenie świadectw pochodzenia energii elektrycznej za rok 2018 oraz lata następne, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od akcyzy, wskazanego w art. 30 ust. 1 ustawy. Zwolnienie to będzie mogło być realizowane poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe, począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym Spółka otrzymała dokument potwierdzający umorzenie świadectwa pochodzenia energii elektrycznej za rok 2018. Jak wskazano powyżej ? jeżeli obniżenie należnej akcyzy nie będzie możliwe w pierwszym okresie rozliczeniowym (nie wystąpi akcyza należna do zapłaty), to Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia, w odniesieniu do energii elektrycznej będącej przedmiotem decyzji, w najbliższych kolejnych okresach rozliczeniowych, w których będzie wykazywał podatek należny z tytułu energii elektrycznej. Spółka będzie uprawniona również od obniżania akcyzy należnej od energii elektrycznej aż do okresu, w którym wyczerpana zostanie kwota zwolnienia od akcyzy – cała kwota zostanie efektywnie potrącona.
Alan Lipnicki
Młodszy Konsultant podatkowy
alan.lipnicki@isp-modzelewski.pl
tel. (22) 517 30 60
