13. Opodatkowanie akcyzą nabycia i sprzedaży węgla w kraju trzecim.
Na podstawie zawartej umowy Spółka z siedzibą w Polsce (dalej: ,, Wnioskodawca??) kupuje od spółki z siedzibą w… węgiel, który jest transportowany drogą morską ze Stanów Zjednoczonych Ameryki do Ukrainy. Warunek zakupu: Incoterms CIF, port dostawy A., Ukraina. Dalej nabywca, tj. Wnioskodawca, sprzedaje towar spółce z siedzibą na Ukrainie, która jest ostatecznym nabywcą. Warunek sprzedaży: Incoterms CIF, odbiór z portu A., Ukraina. Odprawa celna jest organizowana i opłacana przez ostatecznego nabywcę – z siedzibą na Ukrainie. Towar nie przekracza ani granicy Polski, ani Unii Europejskiej.
Węgiel, który ma być przedmiotem nabycia i sprzedaży przez Wnioskodawcę posiada następujące kody CN:
* 2701 12 9 Węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stale wytwarzane z węgla, pozostały
* 2713 11 00 Koks naftowy, niekalcynowany.
Wnioskodawca informuje, że Spółka aktualnie nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce oraz unii Europejskiej. Wniosek o rejestrację podmiotu VAT-R został złożony do Urzędu Skarbowego, jednak zgodnie z pismem otrzymanym z Urzędu skarbowego termin załatwienia sprawy został przedłużony do dnia 2 kwietnia 2019 r. Mimo to, Spółka składa deklaracje VAT-7.
W związku z powyższym Wnioskodawca wystąpił do organu z następującym pytaniem: czy nabycie oraz sprzedaż węgla przez Wnioskodawcę dokonywane na terytorium państw trzecich jest przedmiotem opodatkowania akcyzą?
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym:
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
1.produkcja wyrobów akcyzowych;
2.wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3.import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;
4.nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
4a. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;
5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.
Organ wskazał iż Spółka ani nie produkuje, ani nie wprowadza wyrobów do składu podatkowego, ani nie wyprowadza ze składu podatkowego, ani nie importuje węgla, jak również nie nabywa towaru na terytorium Unii Europejskiej. W związku z powyższym, art. 8 ustawy o podatku akcyzowym nie ma zastosowania przy nabyciu i sprzedaży węgla na terytorium krajów trzecich.
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…) – art. 13 ust. 1 ustawy.
Oran podkreślił, że ustawa o podatku akcyzowym ma zastosowanie w stosunku do czynności, które co do zasady zostały wykonane na terytorium kraju. W rezultacie, opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane na terenie kraju (m.in. produkcja w odniesieniu do wyrobów objętych obowiązkiem produkcji w składzie podatkowym, sprzedaż, przywóz wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego bądź importu, czy wywóz wyrobów akcyzowych poza terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej bądź eksportu).
Opodatkowaniu akcyzą nie podlegają natomiast czynności opodatkowane, wykonywane w stosunku do wyrobów akcyzowych znajdujących się poza terytorium kraju. Brak opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych znajdujących się poza terytorium kraju odnosi się również do sytuacji, gdy podmiotem dokonującym czynności opodatkowanych (np. produkcji) jest podmiot polski. Raz jeszcze podkreślić należy, że opodatkowane akcyzą będą tylko te czynności, które mają miejsce na terytorium kraju.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca nabywa od spółki z siedzibą na terytorium kraju trzeciego wyroby akcyzowe – wyroby węglowe, wskazane w poz. 19 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym oraz wyroby energetyczne, wskazane w poz. 30 tego załącznika. Następnie dokonuje ich sprzedaży na rzecz kontrahenta w kraju trzecim. Przedmiotowe wyroby są transportowane bezpośrednio z kraju trzeciego do innego kraju trzeciego (drogą morską), a transport nie przekracza ani granicy Polski, ani Unii Europejskiej.
Zauważyć należy, że wyroby akcyzowe nabywane i sprzedawane przez Wnioskodawcę poza terytorium Unii Europejskiej są przemieszczane bezpośrednio z terytorium państwa trzeciego na terytorium innego państwa trzeciego – z pominięciem zarówno terytorium kraju, jak i terytorium Unii Europejskiej. Czynności te nie spełniają zatem definicji ani importu, ani wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, nie stanowią również żadnej z pozostałych czynności opodatkowanych akcyzą wskazanych w art. 8 ust. 1 i 2 oraz – w stosunku do wyrobów węglowych – w art. 9a ust. 1 ustawy. W szczególności, w stosunku do wyrobów węglowych należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zgodnie nie będzie mieć miejsca sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju na rzecz finalnego nabywcy węglowego.
W związku z powyższym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 6 maja 2019 r., numer sprawy 0111-KDIB3-3.4013.46.2019.3.JS stwierdził, że nabycie oraz sprzedaż węgla dokonywane przez Wnioskodawcę na terytorium państw trzecich nie podlega opodatkowaniu akcyza na terytorium kraju.
Malwina Sik
Konsultant podatkowy, aplikant adwokacki
malwina.sik@isp-modzelewski.pl
tel. (22) 517 30 60
