1.Zmiany w zakresie opodatkowania olejów smarowych z dodatkiem biodiesla – projekt ustawy
Projekt ustawy został uchwalony przez Sejm w dniu 4 lipca 2019 r. i oczekuje na podpis Prezydenta.
Do Sejmu trafił projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 3499). Projekt przewiduje m.in. wprowadzenie zmian w zakresie opodatkowania olejów smarowych z dodatkiem biodiesla.
Projekt przewiduje wprowadzenie z mian w art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Po zmianie przepis ten miałby stanowić, że stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90 oraz olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 albo objętych pozycją CN 3403 ? 1180,00 zł/1000 litrów.
Jak wynika z uzasadnienia projektu przedmiotowej ustawy: ?Zmiana w art. 89 ust. 1 pkt 11 polega na:
(?)
– objęciu olejów smarowych z dodatkiem biodiesla klasyfikowanych do kodu CN 2710 20 90, podobnie jak miało to miejsce przed dniem 1 stycznia 2019 r., takimi samymi zasadami opodatkowania, jakie przewidziane są w przypadku olejów smarowych klasyfikowanych do kodów CN od 2710 19 71 do 2710 19 99. W ustawie z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym, która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r., zwanej dalej ustawą uproszczeniową, przewidziano zastąpienie stosowanych w ustawie o podatku akcyzowym kodów Nomenklatury Scalonej (CN) obowiązujących w momencie wejścia w życie ustawy o podatku akcyzowym, kodami CN obecnie obowiązującymi. W konsekwencji wprowadzenia z dniem 1 stycznia 2019 r. ustawą uproszczeniową zmian w ustawie o podatku akcyzowym, w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym wymienione są oleje zawierające biodiesel w ilości większej niż 0,5%, klasyfikowane do kodu CN 2710 20 90. Ustawa uproszczeniowa nie przewidziała jednak zmiany art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym poprzez dodanie do kodów CN olejów smarowych wymienionych w tym przepisie również kodu CN 2710 20 90.
Do kodu CN 2710 20 90 Nomenklatury Scalonej są klasyfikowane m.in. oleje smarowe zawierające biodiesel. Oleje smarowe, które nie zawierają biodiesla klasyfikowane są w podpozycji 2710 19 (zakres kodów CN od 2710 19 71 do 2710 19 99) – zatem oleje smarowe klasyfikowane do podpozycji 2710 19 i podpozycji 2710 20 różnią się jedynie tym, że te ostatnie zawierają biodiesel. Zgodnie z postanowieniami uwagi dodatkowej 2 (g) do działu 27 ?„zawierający biodiesel” oznacza, że produkty objęte podpozycją 2710 20 mają minimalną zawartość biodiesla, tj. monoalkilowych estrów kwasów tłuszczowych (FAMAE) w rodzaju stosowanych jako paliwo, 0,5 % obliczoną objętościowo (oznaczenie metodą EN 14078)?.
W celu przeciwdziałania unikaniu opodatkowania olejów smarowych poprzez dodanie niewielkich ilości biodiesla skutkującego zaklasyfikowaniem tak otrzymanych wyrobów do kodu CN 2710 20 90 proponuje się objęcie olejów smarowych z dodatkiem biodiesla regulacjami akcyzowymi właściwymi dla olejów smarowych klasyfikowanych do kodów CN od 2710 19 71 do 2710 19 99.
Jednocześnie proponuje się wyłączenie z opodatkowania akcyzą smarów plastycznych objętych pozycją CN 3403, podobnie jak ma to miejsce w przypadku smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99. Zarówno wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99 jak i objęte pozycją CN 3403, które mogą stanowić smary plastyczne, stanowią bardzo specyficzną i charakterystyczną grupę wyrobów cechujących się analogicznymi właściwościami fizykochemicznymi, w tym dużą gęstością oraz podobnym zastosowaniem. Obie grupy wyrobów powinny być zatem traktowane jednakowo. Należy zauważyć, że do tej pory opodatkowaniu akcyzą nie podlegały i nie podlegają smary plastyczne klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99, obejmującego pozostałe oleje smarowe i pozostałe oleje. Skoro do tej pory nie było problemów z wydzieleniem smarów plastycznych z tak szerokiej grupy towarowej jaką są pozostałe oleje, to nie powinno być również problemów z wydzieleniem ich w ramach pozycji 3403?.
Ustawa, wedle założeń ma wejść w życie z dniem 1 września 2019 r.
Maciej Jendraszczyk Doradca podatkowy Nr wpisu 12 238 Konsultant Podatkowy w Oddziale Wielkopolskim maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl tel. 618483348
