OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW ENERGETYCZNYCH
1. Opodatkowanie preparatów smarowych o kodzie CN 3403 ? projektowane zmiany wysokości stawki akcyzy
W obecnym stanie prawnym, stawki akcyzy na wyroby energetyczne zostały wskazane w przepisie art. 89 ust. 1 pkt 1 ? 13 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa”), w katalogu tym brak jest jednak wyrobów energetycznych sklasyfikowanych pod kodem CN 3403. Stan ten sprzyja nieprawidłowościom w opodatkowaniu olejów smarowych, polegającym na ich klasyfikowaniu jako preparaty smarowe i stosowaniu z uwagi na zbliżone właściwości fizykochemiczne zerowej stawki akcyzy, przewidzianej dla wskazanych preparatów.
Stosowny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw został 7 czerwca 2019 r. przyjęty przez Radę Ministrów. Zmiany w ustawie o podatku akcyzowym dotyczą w głównej mierze opodatkowania akcyzą preparatów smarowych klasyfikowanych do poz. CN 3403 na podobnych zasadach na jakich opodatkowane akcyzą są obecnie oleje smarowe klasyfikowane do poz. CN 2710.
Oleje smarowe klasyfikowane do pozycji CN 2710 (mineralne) oraz preparaty smarowe klasyfikowane do pozycji CN 3403 (syntetyczne), pod względem technologicznym i chemicznym posiadają takie same parametry fizykochemiczne i użytkowe, w konsekwencji oba produkty mają też podobne przeznaczenie i pełnią takie same funkcje. Z tego względu występujące w obecnym stanie prawnym obciążenie akcyzą tylko jednego z nich skutkuje nieprawidłowościami zmierzającymi do obejścia obowiązku podatkowego.
Jak podaje się w uzasadnieniu projektu ustawy, ?brak efektywnego opodatkowania akcyzą preparatów smarowych klasyfikowanych w pozycji CN 3403 jest wykorzystywany przez podmioty działające w „szarej strefie” w celu unikania obowiązku podatkowego w odniesieniu do olejów smarowych mineralnych (bazowych). Do niskiej jakości olejów smarowych mineralnych klasyfikowanych do pozycji CN 2710 obciążonych stawką akcyzy w wysokości 1180 zł za 1000 litrów dodawane są dodatki syntetyczne czyniące go olejem syntetycznym klasyfikowanym do pozycji CN 3403 i niepodlegającym opodatkowaniu akcyzą?. Ponieważ zaś oleje smarowe charakteryzują się podobnymi właściwościami fizyko-chemicznymi jak oleje napędowe i możliwe jest ich stosowanie zamienne (np. zastosowanie olejów smarowych do celów napędowych), zatem zdarza się, że pomimo faktycznej sprzedaży bądź wytwarzania dodatków do paliw lub samych paliw przeznaczonych do napędu, w celu uniknięcia opodatkowania akcyzą towary te są klasyfikowane jako preparaty smarowe do pozycji CN 3403.
Z powyższych względów projekt nowelizacji ustawy zakłada m.in. zmianę brzmienia jej art. 89 w ust. 1 pkt 11, w ten sposób, że na podstawie przedmiotowego przepisu do preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90 oraz olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 albo objętych pozycją CN 3403 ma znaleźć zastosowanie stawka akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.
Jednocześnie, zgodnie z projektowanymi zmianami dotyczącymi art. 32 ust. 1 pkt 1ustawy ma nastąpić wprowadzenie zwolnienia od akcyzy dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, analogicznego jak dla olejów smarowych. Dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej w art. 14 ust. 1 lit b określa zwolnienie od akcyzy dla produktów energetycznych dostarczanych w celu zastosowania jako paliwo do celów żeglugi powietrznej innej niż prywatne loty niehandlowe. Z uwagi na powyższe, przy uwzględnieniu opodatkowania pozytywną stawką podatku akcyzowego preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, za konieczne uznano określenie zwolnienia od akcyzy dla tych wyrobów, analogicznie jak przy olejach smarowych.
Stosownie do art. 12 ust. 1 projektu, warunkiem zastosowania po dniu 31 października 2019 r. zerowej stawki akcyzy do preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, w stosunku do których powstał obowiązek podatkowy zgodnie z ustawą zmienianą w art. 4, przed dniem 1 listopada 2019 r., i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej, ma być przekazanie do dnia 10 listopada 2019 r. właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez podmioty posiadające te wyroby, informacji na ich temat . Informacja powinna zawierać: imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego miejsca zamieszkania lub siedziby, jego numer identyfikacji podatkowej (NIP), a także oznaczenie ilości posiadanych preparatów smarowych w litrach.
Zgodnie z projektem, podmiot prowadzący działalność w zakresie preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, zarejestrowany przed dniem 1 listopada 2019 r. na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy zmienianej, będzie obowiązany dokonać zmiany zgłoszenia rejestracyjnego dla celów akcyzy, w terminie do dnia 30 listopada 2019 r..
dr Joanna Kiszka
Starszy konsultant podatkowy
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
