2. Refakturowanie kosztów nabycia energii elektrycznej przez podmiot będący nabywcą końcowym a obowiązek w zakresie podatku akcyzowego
Stosownie do art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym , nabywcą końcowym jest podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 755, z późn. zm.), z wyłączeniem:
a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 312) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 2286, 2243 i 2244),
c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.
Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r.: Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:
(?)
2) będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
Ponadto, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy: podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 omawianej ustawy w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
– nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
– sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
– zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
– zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
– import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
– zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
W przypadku zatem jeśli podmiot jest końcowym nabywcą energii elektrycznej (nie posiada koncesji na obrót energią, nabywa energię z zapłaconą akcyzą), uznać należy, że potencjalne refakturowanie jej kosztów nie będzie rodziło obowiązku podatkowego. Potwierdzenie powyższej tezy znajduje się także w linii interpretacyjnej organów podatkowych. Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy: w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2010 r. , której przedmiotem był zbliżony stan faktyczny: ?W ocenie tutejszego organu, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
W sytuacji przedstawionej we wniosku nabywcą końcowym jest Wnioskodawca, jako podmiot nabywający energię elektryczną i nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne.
Zatem, podatnikiem akcyzy z tytułu sprzedaży energii elektrycznej jest podmiot, który sprzedaje energię elektryczną Wnioskodawcy. Ten podmiot, posiadający koncesję na obrót energią elektryczną, jest zobowiązany do rejestracji w zakresie podatku akcyzowego oraz złożenia deklaracji podatkowej dla podatku akcyzowego i rozliczenia należnego podatku.?.
Alan Lipnicki
Młodszy Konsultant podatkowy
alan.lipnicki@isp-modzelewski.pl
tel. (22) 517 30 60
