2. Zmiana w zakresie obowiązku wpłaty podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia niektórych towarów będących wyrobami akcyzowymi.
Z dniem 1 września 2019 r. wchodzą w życie zmiany w art. 103 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W istotny sposób wpływają na sytuację podmiotów będących podatnikami podatku akcyzowego, zmieniając ich sytuację prawną jako będących jednocześnie podatnikami podatku od towarów i usług.
Zmiany polegają przede wszystkim na wprowadzeniu nowego katalogu towarów, co do których podatnik jest obowiązany bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania kwot podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT), na rachunek urzędu skarbowego właściwego w zakresie wpłat podatku akcyzowego.
Wykaz towarów objętych tym obowiązkiem obejmuje art. 103 ust. 5a tej ustawy i oznacza obowiązek wpłaty podatku w przypadku:
1) benzyn lotniczych (CN 2710 12 31);
2) benzyn silnikowych (CN 2710 12 25 ? z wyłączeniem benzyn lakowych i przemysłowych, CN 2710 12 41, CN 2710 12 45, CN 2710 12 49, CN 2710 12 51, CN 2710 12 59, CN 2710 12 90, CN 2207 20 00);
3) gazu płynnego (LPG) ? (CN 2711 12, CN 2711 13, CN 2711 14 00, CN 2711 19 00);
4) olejów napędowych (CN 2710 19 43, CN 2710 20 11);
5) olejów opałowych (CN 2710 19 62, CN 2710 19 64, CN 2710 19 68, CN 2710 20 31, CN 2710 20 35, CN 2710 20 39, CN 2710 20 90);
6) paliw typu benzyny do silników odrzutowych (CN 2710 12 70);
7) paliw typu nafty do silników odrzutowych (CN 2710 19 21);
8) pozostałych olejów napędowych (CN 2710 19 46, CN 2710 19 47, CN 2710 19 48, CN 2710 20 15, CN 2710 20 17, CN 2710 20 19);
9) paliw ciekłych w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw które nie zostały ujęte w pkt 1„4 i 6”8;
10) biopaliw ciekłych w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych;
11) pozostałych towarów, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wymienionych w załączniku nr 1 do tej ustawy, bez względu na kod CN.
Jednocześnie do tych towarów stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian opodatkowania podatkiem towarów wymienionych powyżej towarów, jeżeli nie zostały określone w ustawie.
Zmiany wynikają z konieczności objęcia obowiązkową wpłatą podatku z tytułu WNT co do zasady, wszystkich paliw ciekłych, którymi obrót wymaga koncesji. Obecnie zakres obowiązku koncesyjnego reguluje art. 3 ust. 3b Prawa energetycznego oraz wydane przez Ministra Energii rozporządzenia w sprawie wykazu paliw ciekłych(§ 1 tego rozporządzenia). Katalog towarów objętych obowiązkiem wpłaty podatku z tytułu WNT z jednej strony nawiązuje do § 1 tego rozporządzenia (z wyjątkiem półproduktów rafineryjnych i benzyn pizolitycznych), ale jednocześnie odwołuje się do trzech dodatkowych kategorii, tj.:
– paliw ciekłych w rozumieniu ustawy o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (paliw z dodatkiem biokomponentów jak i bez takiego dodatku);
– biopaliw ciekłych w rozumieniu ustawy o biokomponentach i biopaliwach ciekłych (towarów zawierających ilość biokomponentów wyższą od poziomu zastrzeżonego dla paliw ciekłych);
– paliw silnikowych z ustawy o podatku akcyzowym, co ma na celu objęcie mechanizmem poboru podatku od towarów i usług wszystkich wyrobów energetycznych, którym nadano by przeznaczenie napędowe do silników spalinowych (w tym również w sposób niezgodny z przepisami).
Wraz ze zmianą katalogu towarów objętym obowiązkiem zapłaty podatku, doszło do zmiany ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. ? Prawo energetyczne. Zmianie uległ katalog ustawowy paliw z art. 3 ust. 3b Prawa energetycznego. Od dnia 1 września 2019 r. użyte w ustawie sformułowanie paliwa ciekłe oznacza ciekłe nośniki energii, w tym zawierające dodatki:
a) półprodukty rafineryjne,
b) gaz płynny LPG,
c) benzyny ciężkie,
d) benzyny silnikowe,
e) benzyny lotnicze,
f) paliwa typu benzynowego do silników odrzutowych,
g) paliwa typu nafty do silników odrzutowych,
h) inne rodzaje nafty,
i) oleje napędowe, w tym lekkie oleje opałowe,
j) ciężkie oleje opałowe,
k) benzyny lakowe i przemysłowe,
l) biopaliwa ciekłe,
m) smary
– określone w załączniku A rozdział 3 do rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1099/2008 z dnia 22 października 2008 r. w sprawie statystyki energii, niezależnie od ich przeznaczenia, których szczegółowy wykaz ustanawiają przepisy wydane na podstawie art. 32 ust. 6 (rozporządzenie ministra).
Wprowadzenie w art. 103 ust. 5aa ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nowego katalogu towarów objętych obowiązkiem wpłaty i odwołanie się w ustawie o podatku akcyzowym do katalogu wskazanego w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. ma zapobiec wątpliwościom co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku akcyzowym i ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do produktów ropopochodnych, które mogą być zastosowane zarówno do napędu pojazdów, jak i stanowić surowiec do produkcji innych towarów.
Nowelizacja z dniem 1 września 2019 r. przepisów ust. 2a, 2b w art. 30a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ma na celu modyfikację zasad określania opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów objętych obowiązkiem zapłaty podatku.
Nowelizacja przepisów w art. 30a zachowuje możliwość ustalania podstawy opodatkowania z tytułu WNT towarów objętych obowiązkiem wpłaty podatku, tj. na podstawie art. 30a ust. 2a i 2b wyłącznie w odniesieniu do tych towarów, dla których ceny zostaną udostępnione w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, zgodnie z art. 30a ust. 2b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. W przypadku pozostałych towarów objętych powyższym obowiązkiem wpłaty podatku, tj. tych, dla których ceny nie zostaną udostępnione w Biuletynie Informacji Publicznej, podatnicy będą zobowiązani określać podstawę opodatkowania na ogólnych zasadach przewidzianych dla WNT.
