3. Używanie parafiny o kodzie CN 2710 19 25 do nasączania węgla drzewnego wykorzystywanego w grillach jednorazowych a podatek akcyzowy
Kwalifikacja parafiny płynnej dla celów akcyzy nie jest jednoznaczna i zależy od sposobu wykorzystywania.
Wprawdzie płynna parafina o kodzie CN 2710 19 25 wypełnia definicję wyrobu energetycznego, zawartą w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia od akcyzy w przypadku tego wyrobu nie jest już tak oczywista. Zwolnienie dla olejów procesowo-technologicznych przewidywał przepis § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (dalej powoływane jako ?rozporządzenie z 2013 r.?), który obowiązywał do dnia 31 grudnia 2015 r. Zgodnie z § 6 ust. 3 tego rozporządzenia, pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w art. 32 ust. 5-13 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa”), zwolnieniem od akcyzy objęto oleje napędowe oznaczone kodem CN 2710 19 41, wykorzystywane na cele olejów elektroizolacyjnych ? transformatorowych oraz olejów procesowych – technologicznych, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3, 8 i 9 tejże ustawy. Zwolnienie to dotyczyło jednak wyłącznie wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 41, a nie wyrobu o kodzie CN 2710 19 25, jakim jest parafina płynna o wskazanym w tytule zastosowaniu.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. przepis § 6 ust. 3 rozporządzenia z 2013 r. został uchylony. Jednak także na gruncie obowiązującego obecnie przepisu § 6 pkt 2 rozporządzenia z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (dalej określanego jako ?rozporządzenie z 2018 r.?) stosowanie zwolnienia ograniczone jest do olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99 i parafina płynna o kodzie CN 2710 19 25 nie mieści się w zakresie przedmiotowym tego przepisu, uprawniającego do zwolnienia od akcyzy.
Dla wyrobu o kodzie CN 2710 19 25 zostało wprawdzie przewidziane zwolnienie od akcyzy na podstawie § 3 rozporządzenia, niemniej odnosi się ono do przypadku, gdy wyrób ten przeznaczony jest do celów oświetleniowych, kosmetycznych lub jako zmywacz antykorozyjny, przy spełnieniu innych warunków związanych z dostawą przedmiotowego wyrobu.
Reasumując wykorzystanie parafiny płynnej skalsyfikowanej jako wyrób o kodzie CN 2710 19 25 dla celów nasączania węgla drzewnego oraz węgla instant nie spełnia kryteriów objęcia zwolnienia od podatku akcyzowego.
Stanowisko takie potwierdza w szczególności interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-3.4013.120.2019.2.MAZ z 14 sierpnia 2019 r.
dr Joanna Kiszka
Starszy konsultant podatkowy
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
