10. Stawka podatku akcyzowego na wyroby energetyczne
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2019 r., nr sprawy 0111-KDIB3-3.4013.120.2019.2.MAZ odpowiedział na następujące pytanie Wnioskodawcy: czy dla parafiny płynnej o kodzie CN 2710 19 25, używanej do nasączenia węgla drzewnego wykorzystywanego w grillach jednorazowych oraz produkcji typu węgiel instant (niewymagający podpałki), stawka podatku akcyzowego wynosi 0 zł ?
Wnioskodawca- sp. z o.o. wytwarza produkty do grilla i kominka. Spółka zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowego nabycia z Holandii (a nie importu z Holandii, jak błędnie wskazała Spółka w opisie zdarzenia przyszłego) płynnej parafiny o kodzie CN 2710 19 25, w celu jej użycia do nasączania węgla drzewnego wykorzystywanego w grillach jednorazowych oraz produkcji typu węgiel instant (nie wymagający podpałki). Parafina nie będzie sprzedawana w takiej formie, w jakiej zostanie nabyta. Przeznaczeniem parafiny nie będzie użycie, oferowanie na sprzedaż lub użycie jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.
Organ stwierdził, że płynna parafina o kodzie CN 2710 19 25, którą będzie nabywał Wnioskodawca, wypełnia definicję wyrobu energetycznego, zawartą w art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Przy czym kod CN 2710 19 25, jaki podał dla tej parafiny Wnioskodawca, odpowiada „nafcie pozostałej”, wymienionej pod tym kodem w Nomenklaturze Scalonej, stanowiącej załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Powyższe oznacza, że stawka akcyzy dla parafiny, która będzie przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę została wskazana w art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy i wynosi 1822,00 zł/1000 litrów.
Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że parafina nie będzie sprzedawana w takiej formie, w jakiej zostanie zakupiona. Wnioskodawca podał w opisie zdarzenia przyszłego, że parafina nie będzie przeznaczona do użycia, oferowana na sprzedaż lub używana jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.
Z kolei we własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca wywiódł wniosek, że tę parafinę o kodzie CN 2710 19 25, gdy będzie ona przeznaczona do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, należy objąć stawką podatku akcyzowego określoną w art. 89 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wynoszącą 0 zł. Z takim stanowiskiem Wnioskodawcy Organ nie może się zgodzić.
Możliwość zastosowania, na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy, stawki akcyzy 0 zł do wyrobów energetycznych wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:
– przedmiotem opodatkowania są wyroby wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
– wyroby te nie zostały określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy,
– wyroby są przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych,
– występuje przypadek określony w art. 89 ust. 2 pkt 1-8 ustawy.
Odnosząc powyższe do przedmiotu sprawy należy stwierdzić, że parafina płynna o kodzie CN 2710 19 25 jest wyrobem energetycznym wymienionym w załączniku nr 2 do ustawy, pod poz. 20. Ten warunek będzie zatem przez Spółkę spełniony. Natomiast nie będzie spełniony warunek, zgodnie z którym ta parafina płynna nie została określona w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy. Organ zwrócił uwagę na fakt iż wyrób energetyczny o kodzie CN 2710 19 25 jest wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy. Wnioskodawca pominął ten fakt, cytując jedynie treść art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którym stawka akcyzy dla nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 wynosi 1822,00 zł/1000 litrów.
Organ pragnie zatem wskazać, że podany przez Wnioskodawcę kod CN parafiny płynnej odpowiada w Nomenklaturze Scalonej „nafcie pozostałej”. Zatem parafina płynna o kodzie CN 2710 19 25, jako wymieniona w art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy, nie będzie korzystała z opodatkowania akcyzą w wysokości 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy – nie zostanie bowiem spełniony jeden z warunków wymienionych w tym przepisie. Tym samym dalsze rozważania co do przeznaczenia oraz sposobu wykorzystania tej parafiny płynnej, jak również prawidłowości udokumentowania jej wewnątrzwspólnotowego nabycia, nie będą już miały wpływu na możliwość zastosowania stawki akcyzy w wysokości 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej, dla zastosowania zerowej stawki podatku akcyzowego w oparciu o przepis art. 89 ust. 2 ustawy, wymagane jest łączne spełnienie wszystkich warunków w tym przepisie wymienionych. Brak spełnienia jednego z nich eliminuje możliwość stosowania zerowej stawki akcyzy.
Mając zatem na uwadze treść art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy, parafina płynna o kodzie CN 2710 19 25, nabywana wewnątrzwspólnotowo przez Wnioskodawcę nie do składu podatkowego, bo takowego Spółka nie posiada, jak podała w opisie zdarzenia przyszłego, będzie przedmiotem opodatkowania akcyzą. Stawka akcyzy dla tej parafiny płynnej o kodzie CN 2710 19 25 będzie wynosiła 1822,00 zł/1000 litrów, jak stanowi art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy
Malwina Sik
Konsultant podatkowy, aplikant adwokacki
malwina.sik@isp-modzelewski.pl
tel. (22) 517 30 60
