1. Opodatkowanie preparatów smarowych o kodzie CN 3403 – zmiany od 1 listopada 2019 r.
W dotychczasowym stanie prawnym katalogu stawek akcyzy na wyroby energetyczne w przepisie art. 89 ust. 1 pkt 1 ? 13 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa”) brak było wyrobów energetycznych sklasyfikowanych pod kodem CN 3403. Stan ten sprzyjał nieprawidłowościom w opodatkowaniu olejów smarowych, polegającym na ich klasyfikowaniu jako preparaty smarowe i stosowaniu z uwagi na zbliżone właściwości fizykochemiczne zerowej stawki akcyzy, przewidzianej dla wskazanych preparatów.
W dniu 4 lipca 2019 r. uchwalona została ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (dalej określana jako: ?nowelizacja z 4 lipca 2019r.?) przewidująca m.in. zmiany w ustawie o podatku akcyzowym dotyczące w głównej mierze opodatkowania akcyzą preparatów smarowych klasyfikowanych do poz. CN 3403 na podobnych zasadach, na jakich opodatkowane akcyzą były dotychczas oleje smarowe klasyfikowane do poz. CN 2710.
Oleje smarowe klasyfikowane do pozycji CN 2710 (mineralne) oraz preparaty smarowe
klasyfikowane do pozycji CN 3403 (syntetyczne), pod względem technologicznym i chemicznym posiadają takie same parametry fizykochemiczne i użytkowe, w konsekwencji oba produkty mają też podobne przeznaczenie i pełnią takie same funkcje. Występujące dotąd obciążenie akcyzą tylko jednego z nich sprzyjało nieprawidłowościami zmierzającymi do obejścia obowiązku podatkowego.
Jak podaje się w uzasadnieniu projektu ustawy, ?brak efektywnego opodatkowania akcyzą preparatów smarowych klasyfikowanych w pozycji CN 3403 jest wykorzystywany przez podmioty działające w „szarej strefie” w celu unikania obowiązku podatkowego w odniesieniu do olejów smarowych mineralnych (bazowych). Do niskiej jakości olejów smarowych mineralnych klasyfikowanych do pozycji CN 2710 obciążonych stawką akcyzy w wysokości 1180 zł za 1000 litrów dodawane są dodatki syntetyczne czyniące go olejem syntetycznym klasyfikowanym do pozycji CN 3403 i niepodlegającym opodatkowaniu akcyzą?. Ponieważ zaś oleje smarowe charakteryzują się podobnymi właściwościami fizyko-chemicznymi jak oleje napędowe i możliwe jest ich stosowanie zamienne (np. zastosowanie olejów smarowych do celów napędowych), zatem zdarzało się, że pomimo faktycznej sprzedaży bądź wytwarzania dodatków do paliw lub samych paliw przeznaczonych do napędu, w celu uniknięcia opodatkowania akcyzą towary te były klasyfikowane jako preparaty smarowe do pozycji CN 3403.
Z powyższych względów w drodze nowelizacji z 4 lipca 2019r. wprowadzono m.in. zmianę brzmienia art. 89 w ust. 1 pkt 11 ustawy. Na podstawie znowelizowanego przepisu do preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90 oraz olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 albo objętych pozycją CN 3403 znajduje zastosowanie stawka akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.
Jednocześnie, na skutek zmian w obrębie art. 32 ust. 1 pkt 1ustawy wprowadzone zostało zwolnienie od akcyzy dla preparatów smarowych do silników lotniczych, analogiczne jak dla olejów smarowych do silników lotniczych. Dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej w art. 14 ust. 1 lit b określa zwolnienie od akcyzy dla produktów energetycznych dostarczanych w celu zastosowania jako paliwo do celów żeglugi powietrznej innej niż prywatne loty niehandlowe. Z uwagi na powyższe, przy uwzględnieniu opodatkowania pozytywną stawką podatku akcyzowego preparatów smarowych (do silników lotniczych), konieczne było określenie zwolnienia od akcyzy dla tych wyrobów, analogicznie jak przy olejach smarowych (do silników lotniczych).
Stosownie do art. 19 ust. 1 nowelizacji z 4 lipca 2019r., warunkiem zastosowania po dniu 31 października 2019 r. zerowej stawki akcyzy do preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, w stosunku do których powstał obowiązek podatkowy zgodnie z ustawą, przed dniem 1 listopada 2019 r., i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej, ma być przekazanie do dnia 10 listopada 2019 r. właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez podmioty posiadające te wyroby, informacji na ich temat . Informacja powinna zawierać: imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego miejsca zamieszkania lub siedziby, jego numer identyfikacji podatkowej (NIP), a także oznaczenie ilości posiadanych preparatów smarowych w litrach.
Zgodnie z nowelizacją, podmiot prowadzący działalność w zakresie preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, zarejestrowany przed dniem 1 listopada 2019 r. na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy, będzie obowiązany dokonać zmiany zgłoszenia rejestracyjnego dla celów akcyzy, w terminie do dnia 30 listopada 2019 r. Przedstawione zmiany wprowadzone nowelizacją wchodzą wżycie z dniem 1 listopada 2019r.
