Akcyza i Podatek Akcyzowy – Serwis ISP – Nr. 2/2018

5. Wykup samochodu osobowego z zagranicznego leasingu a podatek akcyzowy

Przepisy dotyczące podatku akcyzowego nie wskazują wprost kiedy powstaje obowiązek
podatkowy w przypadku wykupu samochodu osobowego z leasingu zagranicznego. Powstaje zatem pytanie ? jaką datę należy
uznać za moment powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowego w przypadku tego typu operacji gospodarczej? A
jak wygląda w takiej sytuacji kwestia określenia wysokości podstawy opodatkowania?
Zgodnie z art. 100 ust. 1
ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym w przypadku samochodu
osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie
   z przepisami o ruchu drogowym;
2. nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na
   terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;
3. pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na
   terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

• wyprodukowanego na terytorium kraju,
• od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1
  albo 2.

Warto w tym miejscu przytoczyć fragment interpretacji indywidulanej Dyrektora Izby
Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 czerwca 2013 r. (ITPP3/443-134b/13/AT), w której to stwierdzono: ?(?) w związku z
planowanym wykupem tego samochodu z leasingu (i w następstwie tego wykupu jego rejestracją w kraju), który będzie
zarejestrowany przez leasingodawcę w Niemczech i tam dopuszczony do ruchu, obowiązek ten powstanie odpowiednio
według zasad wskazanych w art. 101 ust. 2 pkt 1 lub 2. A zatem powstanie on, wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, nie w
momencie wykupu, lecz odpowiednio ? w zależności od okoliczności ? w momencie:

• przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium
  kraju ? jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem
  samochodu na terytorium kraju

bądź

• gdy Wnioskodawca nabędzie do tego samochodu prawo rozporządzania jak właściciel ?
  jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu
  osobowego na terytorium kraju.

W rezultacie powyższego zasadniczo podstawę opodatkowania będzie stanowiła kwota,
jaką Wnioskodawca będzie obowiązany zapłacić za samochód osobowy (art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy). Jednakże w
sytuacji, gdy ustalona w ten sposób wartość podstawy opodatkowania, bez uzasadnionej przyczyny znacznie będzie
odbiegać od średniej wartości rynkowej tego samochodu osobowego, zastosowanie znajdzie sposób ustalenia podstawy
opodatkowania w oparciu o postanowienia przepisu art. 104 ust. 8 ustawy. Tym samym podstawę opodatkowania należy
ustalać z uwzględnieniem ww. okoliczności, a zatem ? odmiennie niż uważa Wnioskodawca, wywodząc, iż podatek należy
naliczyć od wartości wskazanej na fakturze ? także w aspekcie sytuacji związanych z wystąpieniem przesłanek
wskazanych w art. 104 ust. 8 ustawy?.

Reasumując należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy z tytułu wykupu samochodu
osobowego z leasingu zagranicznego powstanie nie w momencie zawarcia umowy wykupu, lecz w momencie jego
przemieszczenia na terytorium kraju lub w momencie nabycia prawa do rozporządzania przedmiotowym samochodem jak
właściciel (przy założeniu, że nie został złożony wcześniej wniosek o rejestrację samochodu na terytorium kraju).
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w tym przypadku, jeśli cena wykupu samochodu nie będzie odpowiadać jego wartości
rynkowej, to podstawę opodatkowania należy określić w wysokości wartości rynkowej.

Maciej Jendraszczyk
Doradca
podatkowy
Nr wpisu 12 238
Konsultant Podatkowy
w Oddziale
Wielkopolskim
maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl
tel.
618483348