2. Stawka podatku akcyzowego dla nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów energetycznych.
Wnioskodawca dokonywał i zamierza w przyszłości dokonać nabycia wewnątrzwspólnotowego środków natłuszczających stosowanych w procesie garbowania i wykończania skór licowych i futerkowych o kodzie 3403 11 00 „Preparaty do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów” oraz o kodzie CN 3403 91 00 „Preparaty do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów”. Kody CN produktów Wnioskodawca uzyskał od niemieckiego producenta, podane będą na fakturze dostawcy. Opisy pozycji taryfowych wnioskodawca podaje według Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej ISZTAR 4. Opisy te odpowiadają rzeczywistemu przeznaczeniu nabywanych środków garbarskich. Nabywane środki Wnioskodawca sprzedaje do garbarń i hurtowni produktów garbarskich. Środki wykorzystane będą zgodnie z przeznaczeniem w procesie garbowania i wykończania skór.
W piśmie z 3 stycznia 2020 r., Wnioskodawca, w ramach swojego stanowiska, zawarł niżej wskazane elementy opisu zdarzenia przyszłego. Odpowiadając na pytanie zawarte w wezwaniu do uzupełnienia opisu – czy wskazane we wniosku wyroby akcyzowe o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00 są smarami plastycznymi, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2019 r. poz. 864 z późn. zm.) – Wnioskodawca stwierdza, że wymieniona ustawa nie zawiera definicji smarów plastycznych, nie powołuje się na żadną normę definiującą smary plastyczne i w związku z tym odpowiedź na to pytanie jest utrudniona i wymaga analizy wielu czynników.
Polska Organizacja Przemysłu i Handlu Naftowego w piśmie z dn. 26 kwietnia 2019 r. – zgłoszeniu zainteresowania pracami nad projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw – proponuje następującą definicję smaru plastycznego: „smar plastyczny – środek smarny w rozumieniu polskiej normy PN-ISO 6743-9 o kodzie CN 2710 1999 lub pozycji CN 3403 składający się z bazy olejowej pochodzenia mineralnego, syntetycznego lub mieszaniny tych baz oraz środka zagęszczającego, którego właściwości wykluczają jego przeznaczenie jako paliwa silnikowego, dodatku do takiego paliwa, paliwa opałowego lub dodatku do takiego paliwa”.
Podstawą przyjętego systemu klasyfikacji smarów, a także ich właściwości eksploatacyjnych jest norma ISO 6743-9 oraz jej kolejne edycje, i niemiecka norma DIN 51825, od wielu lat stosowana w krajach europejskich jako jedyna norma przewidziana dla oceny smarów plastycznych do zastosowań przemysłowych.
Według normy DIN 51 825:2004 lubricants – lubricating greases k – classification and requirements: „smar plastyczny jest konsystentnym środkiem smarnym składającym się z oleju mineralnego I/lub oleju syntetycznego oraz środka zagęszczającego”.
Istnieje norma PN-ISO 6743-9:2009 środki smarowe, oleje przemysłowe i produkty podobne (klasa L). Klasyfikacja. Część 9: grupa X (smary plastyczne) norma jest tłumaczeniem angielskiej wersji normy ISO 6743-9:2003. Podstawą klasyfikacji smarów są następujące właściwości eksploatacyjne: minimalna i maksymalna temperatura pracy, zdolność smaru do zapewnienia właściwego smarowania w obecności wody i zapewnienia właściwej ochrony korozyjnej, a także zdolność smaru do zapewnienia właściwego smarowania węzłów tarcia w warunkach dużych nacisków.
Na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy oraz informacji technicznych otrzymanych od producenta (w tym kart technicznych i kart charakterystyki – skrócony wyciąg z tych dokumentów w załączeniu – ORD-IN/A nr 1) Wnioskodawca może stwierdzić, że będące przedmiotem złożonego wniosku wyroby akcyzowe o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00 pod względem chemicznym odpowiadają przytoczonym wyżej definicjom i opisom smarów plastycznych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: czy środki natłuszczające przeznaczone i wykorzystywane do obróbki skór w procesie ich garbowania i wykończania, sklasyfikowane pod kodami CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00, są wyrobami akcyzowymi, dla których stawka akcyzy przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu kształtuje się na poziomie zero?
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Z kolei art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, wskazując katalog wyrobów energetycznych, wymienia wyroby objęte pozycją CN 3403. Przedmiotowa pozycja obejmuje zgodnie z ISZTAR 4 i Załącznikiem nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym „Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych”. Wyroby z pozycji 3403 zostały wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym jako wyroby akcyzowe. Nie są wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym.
Analizując sprawę wysokości stawki podatku akcyzowego od wyrobów energetycznych o kodzie CN 3403 11 00 „Preparaty do obróbki materiałów włókienniczych, skór futerkowych lub pozostałych materiałów” (opis pozycji wg ISZTAR 4) i kodzie CN 3403 91 00 „Preparaty do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów” (opis pozycji wg ISZTAR 4), należy wskazać, ze zmieniony przepis art. 89 ust. 1 pkt 1 – 15 ustawy o podatku akcyzowym określa stawki akcyzy dla poszczególnych wymienionych enumeratywnie wyrobów energetycznych. Ustala on w punkcie 11 c) dla „preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją” akcyzę w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.
Ustawodawca wskazał więc wyraźnie tylko preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, nie wymienił tu drugiej części pozycji CN 3403 – po spójniku „oraz” – „preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów”. Wynika z tego, ze preparaty objęte pozycją CN 3403 niebędące preparatami smarowymi nie mają określonej realnej stawki podatku akcyzowego.
Smar wg Słownika Języka Polskiego PWN – „gęsta, oleista substancja do smarowania części maszyn, przyrządów itp. w celu zmniejszenia tarcia między nimi”. Smary według Rozporządzenia Komisji (UE) 2017/2010 z dnia 9 listopada 2017 r. zmieniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1099/2008 w sprawie statystyki energii w odniesieniu do aktualizacji rocznych i miesięcznych statystyk dotyczących energii, Załącznika A pkt 3.4.20 – „węglowodory produkowane z produktów ubocznych destylacji; wykorzystywane głównie do zmniejszenia tarcia pomiędzy powierzchniami nośnymi. Pozycja ta obejmuje wszystkie gatunki gotowych olejów smarowych, od oleju wrzecionowego do oleju cylindrowego, oraz wykorzystywane w smarach stałych, olejach silnikowych, a także wszelkie gatunki olejów bazowych.”
Na podstawie powyższej analizy preparaty przeznaczone i wykorzystywane do natłuszczania skór objęte pozycją CN 3403 11 00 i pozycją CN 3403 91 00 nie mają określonej realnej stawki akcyzy, czyli akcyza dla nich wynosi zero. Kod CN 3403 obejmuje bowiem 2 główne grupy produktów rozdzielone spójnikiem „oraz”: „preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych”.
Przedmiotowe produkty o kodach 3403 11 00 i 3403 91 00 należą do drugiej grupy produktów z kodu 3403 – preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych.
W związku z powyższym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia 27 stycznia 2020 r., nr sprawy: 0111-KDIB3-3.4013.258.2019.2.WR
stwierdził iż produkty o kodach CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00 nie podlegają pod art. 89 pkt 11 lit. c w części dotyczącej preparatów smarowych dla których ustalono akcyzę w wysokości 1180 zł/1000 I (z wyłączeniem smarów plastycznych). Na podstawie powyższej analizy produkty przeznaczone i wykorzystywane do natłuszczania skór objęte pozycją CN 3403 11 00 i pozycją CN 3403 91 00 nie mają określonej realnej stawki akcyzy, czyli akcyza dla nich wynosi zero.
Malwina Sik
Konsultant podatkowy, aplikant adwokacki
malwina.sik@isp-modzelewski.pl
tel. (22) 517 30 60
