Akcyza i Podatek Akcyzowy – Serwis ISP – Nr. 3/2018

4. Zwrot akcyzy zakładowi energochłonnemu to jego przychód i nie jest konieczna korekta kosztów uzyskania przychodu

Zakłady energochłonne wykorzystujące energię elektryczną mogą ubiegać się o zwrot zapłaconej akcyzy. Jakie skutki w podatku dochodowym wywołuje otrzymanie takiego zwrotu?

Zgodnie z art. 31d ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym zakładowi energochłonnemu wykorzystującemu energię elektryczną, który łącznie spełnia następujące warunki:

1. wykonuje działalność gospodarczą oznaczoną następującymi kodami Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD): 0510, 0729, 0811, 0891, 0893, 0899, 1032, 1039, 1041, 1062, 1104, 1106, 1310, 1320, 1394, 1395, 1411, 1610, 1621, 1711, 1712, 1722, 1920, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2060, 2110, 2221, 2222, 2311, 2312, 2313, 2314, 2319, 2320, 2331, 2342, 2343, 2349, 2399, 2410, 2420, 2431, 2432, 2434, 2441, 2442, 2443, 2444, 2445, 2446, 2720, 3299, 2011, 2332, 2351, 2352, 2451, 2452, 2453, 2454, 2611, 2680 lub 3832,
2. prowadzi księgi rachunkowe w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
3. nie korzysta w stosunku do tej energii elektrycznej ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 7a

– przysługuje zwolnienie od akcyzy, realizowane przez zwrot części zapłaconej akcyzy od energii elektrycznej wykorzystanej przez ten zakład.
Przez zakład energochłonny wykorzystujący energię elektryczną, zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu, rozumie się podmiot, u którego udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej w roku podatkowym, za który składany jest wniosek, o którym mowa w ust. 5, wynosi ponad 3%. Zakład energochłonny wykorzystujący energię elektryczną nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W związku z powyższym powstały wątpliwości czy otrzymany przez zakład energochłonny zwrot akcyzy stanowi dla tego podmiotu przychód na gruncie podatku dochodowego czy może też obliguje podatnika do skorygowania kosztów uzyskania przychodu. Warto w tym miejscu wskazać interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lutego 2018 r. (0111-KDIB2-1.4010.358.2017.2.AT), w której to stwierdzono, że: ?(?)kwota zwrotu podatku akcyzowego zaliczonego uprzednio (jak wynika z wniosku) do kosztów uzyskania przychodów będzie na podstawie cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 4fu.p.d.o.p. stanowiła przychód w podatku dochodowym od osób prawnych. Rozliczenie zwrotu podatku akcyzowego powinno zatem nastąpić poprzez wykazanie przychodu podatkowego z tytułu zwrotu podatku akcyzowego w dniu jego wpływu na konto bankowe Spółki, a nie poprzez korektę kosztów podatkowych?.

Reasumując należy stwierdzić, że zakład energochłonny, który otrzyma zwrot akcyzy jest obowiązany rozpoznać z tego tytułu przychód podatkowy w momencie wpływu zwrotu na rachunek bankowy i nie musi korygować z tego tytułu kosztów uzyskania przychodu.

Maciej Jendraszczyk
Doradca podatkowy
Nr wpisu 12 238
Konsultant Podatkowy
w Oddziale Wielkopolskim
maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl
tel. 618483348