6. Opodatkowanie podatkiem akcyzowym biopaliw i komponentów do ich produkcji
W dniu 21 maja 2018 r. została opublikowana odpowiedź na interpelacje poselską (nr
21843) w zakresie zwolnienia z podatku akcyzowego komponentów służących do produkcji biopaliwa.
Paliwa silnikowe (w tym biopaliwa ciekłe w rozumieniu ustawy o biokomponentach i
biopaliwach ciekłych) produkowane są, co do zasady, w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia
poboru akcyzy. Obowiązek produkcji paliw silnikowych w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
wynika zarówno z przepisów unijnych (dyrektywy 2008/118/WE), jak i z ustawy o podatku akcyzowym (art. 47 ust. 1). W
takim przypadku również biokomponenty wykorzystywane do produkcji tych paliw w składzie podatkowym są, co do zasady,
objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie zaś z art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym
zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy (w stosunku do biokomponentu), gdy zużyto wyrób
akcyzowy (biokomponent) do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego (biopaliwa). Wygaśnięcie obowiązku podatkowego
następuje z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym. Zatem w przypadku produkcji w składzie
podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, biopaliw ciekłych z użyciem biokomponentów do produkcji, od tych
biokomponentów nie płaci się akcyzy.
(?)biokomponenty przeznaczone do produkcji biopaliw ciekłych w składzie podatkowym
mogą być nabyte w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zarówno ze składu podatkowego na terytorium kraju, jak i na
terytorium innego państwa członkowskiego (nabycie wewnątrzwspólnotowe). Także importowane biokomponenty mogą być
objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i przemieszczone (przez zarejestrowanego wysyłającego, o którym mowa w
art. 2 ust. 1 pkt 14a ustawy o podatku akcyzowym) z miejsca importu do składu podatkowego, w którym zostaną
wykorzystane do produkcji biopaliw.
Przepisy o podatku akcyzowym zezwalają również na produkcję paliw silnikowych (w tym
biopaliw ciekłych) poza składem podatkowym i procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Produkcja ta odbywa się z
zastosowaniem instytucji przedpłaty akcyzy, o której mowa w art. 22 ustawy o podatku akcyzowym. W takiej sytuacji
przepisy § 7 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku
akcyzowego przewidują w określonych przypadkach zwolnienie od akcyzy dla biokomponentów przeznaczonych do paliw
ciekłych lub biopaliw ciekłych, w rozumieniu odrębnych przepisów, spełniających wymagania jakościowe określone w
odrębnych przepisach (np. w przypadku dostarczenia biokomponentów ze składu podatkowego na terytorium kraju do
podmiotu produkującego paliwa ciekłe lub biopaliwa ciekłe poza składem podatkowym, z zastosowaniem przedpłaty
akcyzy).
Zgodnie z § 7 ust. 3 ww. rozporządzenia zwolnienie ma zastosowanie w przypadku
zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do biokomponentów przeznaczonych do paliw ciekłych lub
biopaliw ciekłych. Podmiotem uprawnionym do zwolnienia jest podmiot zobowiązany do zapłaty akcyzy w związku z
zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Ponadto, zgodnie z § 7 ust. 4 powołanego rozporządzenia,
przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli spełnione są warunki określone w art. 32 ust. 5?11 ustawy o podatku
akcyzowym.
Aleksandra Garbarczyk
młodszy konsultant
podatkowy
aleksandra.garbarczyk@isp-modzelewski.pl
tel.
(22) 517 30 60
