ZNAKI AKCYZY
1. Podatek akcyzowy w zakresie sposobu nanoszenia znaków akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych
Dnia 7 maja 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację
indywidualną dotyczącą podatku akcyzowego w zakresie sposobu nanoszenia znaków akcyzy na opakowania jednostkowe
wyrobów akcyzowych.
Spółka prowadzi działalności gospodarczą polegającą na hurtowym obrocie różnymi
napojami alkoholowymi o zawartości alkoholu powyżej 18%, wina oraz wina musującego, jako zarejestrowany odbiorca.
Spółka nabywa wewnątrzwspólnotowo oraz sprowadza napoje alkoholowe na teren Rzeczypospolitej Polskiej. Wyroby
podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy banderolami. Zgodnie z obowiązkiem oznaczania wyrobów akcyzowych,
banderole podatkowe nabyte w kraju są nanoszone na butelki poprzez umocowanie odpowiednim klejem (od góry na
zamknięciu i szyjce opakowania, w kształcie odwróconej litery ?U?). Jednostkowe opakowanie butelka jest wyrobem
szklanym, szyjka butelki jest okrągła, śliska o nierównej powierzchni (z wybrzuszeniami na górze) oraz nakrętką o
nierównej powierzchni.
Wnioskodawca w toku prowadzonej działalności, odnotował szereg przypadków gdzie
naklejone banderole na szyjkę butelek napoi alkoholowych po pewnym czasie odklejały się. Wnioskodawca wskazuje, że
banderola wykonana jest z nietrwałego papieru. Użyte w przepisach rozporządzenia określenie ?umocowanie odpowiednim
klejem? nie jest jednoznaczne.
Nawet używając klejów dobrej jakości, przykładając dużą staranność, aby banderola w
całości przylegała do szyjki butelki, proces załadunku, rozładunku, układania towarów, jak również zmienność
temperatur i poziomu wilgotności, w jakich towary posiadające banderole są przechowywane, naraża papierowe banderole
na ryzyko odklejenia się, a w efekcie może prowadzić do potencjalnego uszkodzenia banderoli. Butelki z odklejoną lub
naderwaną choćby w części banderolą narażają Wnioskodawcę na kary nakładane przez pracowników służb celnych za
niewłaściwe oznakowanie oraz zwroty towaru od kontrahentów.
Aby zapobiec przypadkowym uszkodzeniom i odklejaniu się naklejonej banderoli
podatkowej na szklaną butelkę, Spółka chce wprowadzić system naklejania banderoli na napoje alkoholowe przy użyciu
dwustronnej taśmy klejącej o szerokości banderoli, zapewniającej trwałe umocowanie znaku akcyzowego na powierzchni
butelki zawierającego napój alkoholowy uniemożliwiające zdjęcie znaku akcyzowego bez jej uszkodzenia.
Czy
Wnioskodawca w świetle przepisów art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym oraz § 13 ust. 2 rozporządzenia Ministra
Finansów w sprawie oznaczenia wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w celu naniesienia znaków akcyzowych na banderoli na
opakowania jednostkowe wyrobu akcyzowego może stosować taśmę dwustronną?
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym,
znakami akcyzy są znaki określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych służące do oznaczania
wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania.
Stosownie do art. 120 ust. 1 tej ustawy, znaki akcyzy mogą mieć w szczególności
postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.
Z kolei zgodnie z uregulowaniem art. 120 ust. 2, znak
akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób,
aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały
trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest
nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.
W świetle ust. 3 cytowanego artykułu, opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest
to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:
- jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
- przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i
sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz - posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może
być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie
spożycie wyrobu, a także - przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych
lub transportowych.
Minister Finansów, mając na uwadze m.in. konieczność zapewnienia kontroli nad obrotem
wyrobami akcyzowymi, korzystając z delegacji zawartej w art. 122 ww. ustawy o podatku akcyzowym, określił wzory
znaków akcyzy wraz z opisami w rozporządzeniu z dnia 23 grudnia 2015 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych
znakami akcyzy (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 428), zwanego dalej „rozporządzeniem”, podając szczegółowe ich cechy
graficzne niezbędne do ich weryfikacji przez służby kontrolne.
W myśl uregulowań zawartych w § 13 ust. 2 rozporządzenia, oznaczanie wyrobów
akcyzowych znakami akcyzy polega na naniesieniu, z użyciem odpowiedniego kleju, ważnej i nieuszkodzonej banderoli na
opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego podlegającego oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od miejsca i metody
oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej do
procesu oznaczania należy zaliczyć także czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego oraz następujące
łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowane czynności przemieszczenia opakowania wyrobu akcyzowego do końca
linii technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia go do
opakowania zbiorczego.
Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia, banderole są nanoszone na opakowania
jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do tego rozporządzenia. W załączniku tym,
rysunek 4 przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderoli podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 50 x 12
mm, bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) wyrobu spirytusowego o pojemności (zawartości) do 0,2 l
włącznie oraz banderoli podatkowej i legalizacyjnej, o wymiarach 90 x 16 mm, bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym
(butelce) wyrobu winiarskiego o pojemności (zawartości powyżej 0,2 l (od góry na zamknięciu i szyjce opakowania, w
kształcie odwróconej litery ?L?), z tym że napis ?MINISTERSTWO FINANSÓW RP ZNAK AKCYZY PODAT.-KRAJ.? (odpowiednio do
rodzaju banderoli) zawarty na marginesie banderoli znajduje się na zamknięciu opakowania.
Natomiast rysunek 5 przedstawia sposób umocowania odpowiednim klejem banderoli
podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 110 x 14 mm, bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) wyrobu
winiarskiego o pojemności (zawartości) do 0,5 l włącznie oraz banderoli podatkowej i legalizacyjnej, o wymiarach 160
x 16 mm, bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) wyrobu winiarskiego o pojemności (zawartości powyżej 0,5
l (od góry na zamknięciu i szyjce opakowania, w kształcie odwróconej litery ?U?).
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej sprowadza
napoje alkoholowe będące na terytorium kraju. Wyroby te podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy na
terytorium kraju. Banderole nanoszone są na opakowania jednostkowe wyrobów ? szklane butelki. Dotychczas Spółka
mocowała banderolę od góry butelki, tj. na zamknięciu i szyjce opakowania, za pomocą odpowiedniego kleju. Aby
zapobiec przypadkowym uszkodzeniom i odklejeniu się naklejonej banderoli, Spółka chce jednak wprowadzić system
naklejania banderoli na butelki zawierające napoje alkoholowe przy użyciu dwustronnej taśmy klejącej o szerokości
banderoli. Spółka zaznacza, że taki sposób naniesienia banderoli zapewnia trwałe umocowanie znaku akcyzowego oraz
uniemożliwia jego zdjęcie bez uszkodzenia.
Z uregulowań zawartych w powyższych przepisach jednoznacznie wynika, że oznaczanie
wyrobów akcyzowych znakami akcyzy polega na nanoszeniu ważnej i nieuszkodzonej banderoli bezpośrednio na opakowanie
jednostkowe danego wyrobu akcyzowego, z użyciem odpowiedniego kleju. Jednocześnie przepisy nie przewidują odstępstwa
od tej zasady, gdyż tylko taki sposób nanoszenia banderol na opakowania jednostkowe gwarantuje dostęp do banderol,
możliwość ich weryfikacji pod kątem oryginalności oraz kontrolę prawidłowości ich naniesienia, co z kolei jest
warunkiem prawidłowego działania systemu znaków akcyzy.
Przyklejenie znaku akcyzy za pomocą taśmy dwustronnej na powierzchni butelki, jak
chce to czynić Wnioskodawca, nie jest jego naniesieniem bezpośrednio na opakowanie jednostkowe za pomocą kleju. Znak
akcyzy nie znajduje się bowiem bezpośrednio na powierzchni butelki, lecz pośrednio na taśmie, która dopiero pokryta
jest klejem i mocowana na butelce.
Ponadto przepisy wskazują, iż banderole na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych
powinny być nanoszone w taki sposób, aby podczas otwarcia opakowania znak akcyzy uległ zniszczeniu lub trwałemu i
widocznemu uszkodzeniu uniemożliwiającemu jego powtórne użycie. Co więcej znaki akcyzy powinny być naniesione w taki
sposób, aby przed otworzeniem opakowania jednostkowego niemożliwe było zdjęcie akcyzy bez jego uszkodzenia.
Oznacza to, że sposób naniesienia znaków akcyzy nie może umożliwiać powtórnego użycia
znaku akcyzowego. Biorąc pod uwagę właściwości taśmy klejącej, takie jak odporność na przerywanie czy całkowitą
ingerencję w strukturę banderoli (niemożność oddzielenia banderoli od taśmy klejącej) należy stwierdzić, że opisany
sposób naniesienia banderol nie wyklucza możliwości zdjęcia banderol bez ich widocznego uszkodzenia i możliwości ich
ponownego użycia.
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji będącej przedmiotem wniosku, sposób naniesienia
znaków akcyzy na opakowania jednostkowe (butelki szklane) wyrobów akcyzowych za pomocą dwustronnej taśmy klejącej
jest nieprawidłowy i niezgodny z przepisem art. 120 ust. 2 ustawy, gdyż nie wyklucza możliwości ponownego użycia
banderoli. Przedstawiony we wniosku sposób nanoszenia znaków akcyzy jest również niezgodny z § 13 ust. 2
rozporządzenia oraz ze schematem nanoszenia banderol na opakowania jednostkowe przedstawionym w załączniku nr 4 do
rozporządzenia, nakazującym nanoszenie banderoli bezpośrednio na opakowanie jednostkowe z użyciem odpowiedniego
kleju.
Kacper Wolak
Młodszy konsultant
podatkowy
Kacper.wolak@isp-modzelewski.pl
Telefon:
22 517 30 77
