2. Wodór przeznaczony do wykorzystania w ogniwach paliwowych pojazdów a podatek akcyzowy.
Czy sprzedaż wodoru przeznaczonego do wykorzystania wyłącznie w ogniwach paliwowych pojazdów stanowi czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym?
W przedmiotowej kwestii wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2021 r. (0111-KDIB3-3.4013.263.2021.2.MK). Jak wskazał Organ: „Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Wyroby akcyzowe, to w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy – wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 44, bez względu na kod CN wymieniono – pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych.
Z kolei w myśl art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy, skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy produkcja wyrobów akcyzowych i wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego.
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą – art. 13 ust. 1 ustawy.
Jak stanowi art. 47 ust. 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:
1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;
2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. z 2019 r. poz. 1534 oraz z 2020 r. poz. 425);
3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;
4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;
5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;
6) energii elektrycznej;
7) wyrobów węglowych;
8) suszu tytoniowego;
9) wyrobów gazowych.
Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu art. 86 ust. 1 pkt 9 ustawy, zalicza się pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych – bez względu na kod CN.
Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych – art. 86 ust. 2 ustawy.
Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych – art. 87 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 89 ust. 1 pkt 12 w zw. z art. 89 ust. 1aa i 1b ustawy, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:
a) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:
– skroplonych – 644 zł/1000 kilogramów,
– w stanie gazowym – 10,02 zł/I gigadżul (GJ),
aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 – 0 zł,
b) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:
– biogazu, bez względu na kod CN – 0 zł,
– wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 – 0 zł,
c) pozostałych – 13,70 zł/1 gigadżul (GJ).
Z kolei zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 14 w zw. z art. 89 ust. 1aa i 1b ustawy, stawka akcyzy dla pozostałych paliw silnikowych wynosi – 1771 zł/1000 litrów.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że rozpocznie on produkcję wodoru klasyfikowanego do kodu CN 2804 10 00, który w części objętej wnioskiem po doczyszczeniu będzie uznawany za Spółkę za tzw. „wodór paliwowy”. Doczyszczony wodór Spółka zamierza sprzedawać jako paliwo napędzające ogniwa paliwowe – urządzenia, które dzięki reakcji chemicznej wodoru z tlenem pozwalają na produkcję energii elektrycznej, zasilającej pojazd.
Wnioskodawca wskazał, że zasada działania ogniw polega na reakcji chemicznej wodoru z tlenem, podczas której powstaje energia i ciepło, a jedynym produktem ubocznym jest woda. W pojazdach samochodowych proces zaczyna się od doprowadzenia wodoru z wysokociśnieniowego zbiornika do ogniwa. Równolegle dostarczane jest także sprężone powietrze. Skutkiem reakcji w ogniwie jest wytworzony prąd, który zamieniany jest na prąd zmienny i dostarczany do silnika elektrycznego odpowiadającego za trakcję. Ogniwa paliwowe są więc czymś zupełnie innym niż silnik spalinowy.
Wyprodukowany wodór, zgodnie z uzupełnieniem, nie będzie także przeznaczony do użycia, oferowany na sprzedaż lub używany jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych.
Na tle powyższego przedmiotem wątpliwości jest stwierdzenie czy wyprodukowany wodoru o kodzie CN 2804 10 00, przeznaczony do wykorzystania do napędu pojazdów z zainstalowanymi w tych pojazdach ogniwami paliwowymi, będzie klasyfikowany jako wyrób energetyczny w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym i czy w tych okolicznościach, produkcja tego wodoru może odbywać się poza składem podatkowym, bez konieczności opodatkowania podatkiem akcyzowym.
Wnioskodawca zastrzegł równocześnie, że wątpliwości Spółki – i sprecyzowane we wniosku o wydanie interpretacji pytania – dotyczą tylko i wyłącznie sytuacji wykorzystania wodoru paliwowego w samochodowych ogniwach paliwowych.
Odnosząc się do tych wątpliwości Organ stwierdza, że w aktualnie obowiązującym stanie prawnym, wodór klasyfikowany do CN 2804 10 00, który będzie przeznaczony wyłącznie do wykorzystania w ogniwach paliwowych – urządzeniach, które dzięki reakcji chemicznej wodoru z tlenem pozwalają na produkcję energii elektrycznej, zasilającej pojazd, nie stanowi wyrobu akcyzowego i wyrobu energetycznego w rozumieniu ustawy.
W konsekwencji wodór, który będzie przeznaczony wyłącznie do wykorzystania w ogniwach paliwowych nie podlega opodatkowaniu akcyzą, a jego produkcja nie musi odbywać się w składzie podatkowym”.
Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotowy wodór będzie przeznaczony wyłącznie do wykorzystania w ogniwach paliwowych, to jego dostawa nie będzie opodatkowana podatkiem akcyzowym (tzn. w sytuacji, gdy nie będzie spełniał przesłanek do uznania go za wyrób energetyczny w rozumieniu ustawy). Jednocześnie wskazano, że jego produkcja nie musi odbywać się w składzie podatkowym.
Maciej Jendraszczyk
Doradca podatkowy
Nr wpisu 12 238
Konsultant Podatkowy w Oddziale Wielkopolskim
maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl
tel. 618483348
