7. Zgłoszenie rejestracyjne w podatku akcyzowym a wtórny obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym
Interesujący wyrok zapadł przed wojewódzkim sądem administracyjnym w Poznaniu w dniu
6 czerwca 2018 r. (Sygn. akt. III SA/Po 170/18). Wyrok dotyczył możliwości zarejestrowania się podmiotu jako
podatnik podatku akcyzowego w przypadku, w którym spoczywa na nim wtórny obowiązek podatkowy.
W przedmiotowej sprawie (…) złożyła zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku
akcyzowego. Czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą mają być wykonywane na stacji paliw w (…) – chodzi o
czynności polegające na przechowaniu na zlecenie zagranicznych kierowców paliwa spuszczonego z baku do specjalnego
zbiornika na terenie stacji. W drodze powrotnej paliwo ma być odbierane poprzez powrotne przelanie do baku. (…)
przechowa to paliwo w odrębnym zbiorniku ponieważ paliwo to nie będzie podlegało mieszaniu z paliwem krajowym. (…)
sprzeda kierowcom usługę przechowania paliw – oleju napędowego w oznaczonej ilości, według określonych stawek. Z
uwagi na spuszczenie paliwa z baku dojdzie do utraty zwolnienia od podatku akcyzowego. Paliwo będzie stanowiło
przedmiot opodatkowania na podstawie art. 8 ustawy o podatku akcyzowym. (…) podniosła ponadto, że od kierowców za
przechowywanie paliwa będzie pobierana również równowartość należnej od nich akcyzy i opłaty paliwowej. Następnie
(…) zapłaci właściwemu urzędowi należną akcyzę. Organ odmawiając rejestracji uniemożliwia (…) dobrowolne
zapłacenie akcyzy. Strona wywodzi swój status podatnika na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 4 i art. 13 ust. 1 pkt 1
ustawy o podatku akcyzowym. Chodzi o sytuacje dotyczące nabycia lub posiadania wyrobów znajdujących się poza
procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w
wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego lub postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został
zapłacony.
Jak wskazał WSA: ?Złożenie więc zgłoszenia rejestracyjnego nie może nakładać na organ
obowiązku uzupełnienia jakiś materiałów, czynienia przez organ ustaleń faktycznych, uzupełniania materiałów, które
on sam posiada z racji normalnego funkcjonowania. Wynika z tego, że złożenie zgłoszenia rejestracyjnego nie może
nakładać na organ obowiązku uzupełniania materiałów koniecznych do przyjęcia zgłoszenia lecz przyjęcie tego
zgłoszenia ma potwierdzać stan wiedzy o faktach i prawie, które organ podatkowy już posiada. W omawianej sprawie
organ posiadał zgłoszenie rejestracyjne skarżącej jako podatnika akcyzowego bo w ramach działalności skarżąca
posiadała stację paliw i dokonywała obrotu paliwami silnikowymi. Kolejne więc zgłoszenie rejestracyjne organ
wyjaśniał w niezbędnym zakresie zwracając się do wnioskodawcy z pismem, na które otrzymał odpowiedź wyrażającą
stanowisko w zakresie tego, co zamierza zrobić w przyszłości skarżąca, jaką działalność ma prowadzić i na czym ona
ma polegać. Skoro czynione przez organ ustalenia w tym odrębnym od postępowania podatkowego, postępowaniu są
ograniczone (art. 306b § 2 Op) do minimum niezbędnego do urzędowego potwierdzenia faktów (potwierdzenie przyjęcia
zgłoszenia niezwłocznie po jego złożeniu), to organ nie ma kompetencji do wykorzystywania na jego potrzeby danych,
których organ nie posiada a które podaje jemu strona w swoim wyjaśnieniu. Organ wydając potwierdzenie przyjęcia
zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego potwierdza jedynie te informacje w posiadaniu których jest
i co do których ma wiedzę. (?)Prawidłowo oceniając stan faktyczny organy obu instancji zasadnie wskazały, że w
sprawie podatnikami w podatku akcyzowym są kierowcy TIR-ów jako importerzy – na podstawie art. 33 ust. 5 ustawy o
podatku akcyzowym. Są to bowiem podmioty, które naruszyły warunki zwolnienia podatkowego i z tego powodu powstaje
wobec nich odpowiedni obowiązek podatkowy. Obowiązek ten wynika z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Obowiązek leżący pod stronie kierowców niejako „wyprzedza” ewentualny obowiązek podatkowy (…), który byłby
związany z posiadaniem paliwa, od którego nie uiszczono obowiązkowej akcyzy. Zasadnie stwierdziły zatem organy, że
to (…) winna żądać od kierowców okazywania stosownej dokumentacji dotyczącej złożonych deklaracji podatkowych i
uiszczonej akcyzy. Organ podatkowy nie wybiera „alternatywnych” możliwości powstania obowiązku podatkowego. Jego
zadaniem jest precyzyjne określenie, kto w danym stanie faktycznym ma status podatkowy.
Wyrok zdaje się być kontrowersyjny. Należy wziąć pod uwagę, że zgodnie z art. 13 ust.
1 na który powoływała się Strona: ?Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał
stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą?. Ustawa o podatku akcyzowym nie wprowadza w tej kwestii dyferencji
na sposób powstania obowiązku podatkowego. Rozstrzygnięcie Sądu nie wynika zatem z literalnej treści przepisów
prawa.
Alan Lipnicki
Młodszy Konsultant
podatkowy
alan.lipnicki@isp-modzelewski.pl
tel.
(22) 517 30 60
