OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW ALKOHOLOWYCH
1. Ulga podatkowa w akcyzie dla producentów alkoholu etylowego o statusie małych gorzelni
Na mocy art.20 ustawy z dnia 16.08.2023 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z zapewnieniem rozwoju rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku, wprowadzono zmiany m.in. w art. 93 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej: „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”) modyfikujące zasady opodatkowania producentów napojów alkoholowych. Stosownie do treści art. 73 pkt 8 powołanej nowelizacji zmiany te wejdą w życie z dniem 1 lipca 2024 r.
Ich istotą jest w szczególności wyodrębnienie nowej kategorii producentów alkoholu etylowego, a mianowicie małych gorzelni, przez które – w myśl definicji art.93 ust. 4c ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. – rozumie się gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od innych gorzelni, nie produkujące alkoholu etylowego na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców i wykazujące wielkość produkcji alkoholu etylowego w poprzednim roku kalendarzowym nieprzekraczającą 10 hektolitrów 100% vol.
Do podatników tych na podstawie art.93 ust. 4a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., będzie miał zastosowanie przywilej polegający na obniżeniu stawki akcyzy na alkohol etylowy wyprodukowany przez małą gorzelnię. Stawka ta będzie bowiem wynosić 50% podstawowej stawki akcyzy, o której mowa w art.93 ust. 4. Zaznaczyć przy tym należy, że w myśl powołanego art.93 ust. 4 ustawy stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 8811zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie. Jednakże na podstawie art. 165a ust. 1 pkt 1lit. c) ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., w 2024 r. obowiązuje stawka 7.610 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie, co oznacza, że małe gorzelnie od lipca 2024 r. będą mogły stosować do wyprodukowanego alkoholu etylowego stawkę akcyzy w wysokości 3.805zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.
Do korzystania z wzmiankowanej preferencji będą uprawnione zarówno gorzelnie posiadające status składu podatkowego jak i gorzelnie produkujące alkohol etylowy poza składem podatkowym na postawie art. 47 ust. 1 pkt 4 ustawy. Warunkiem determinującym zastosowanie ulgi będzie wielkość produkcji alkoholu etylowego, która nie może przekroczyć 10 hektolitrów 100% vol. w poprzednim roku kalendarzowym. Obniżona o 50% stawka akcyzy nie będzie jednak miała zastosowania do podatników, którzy wyłącznie będą rozlewać alkohol etylowy wytworzony przez inne gorzelnie.
W przypadku, gdy wielkość produkcji alkoholu etylowego w danym roku kalendarzowym przekroczy 10 hektolitrów 100% vol., do ilości alkoholu etylowego przekraczającej tę wielkość będzie miała zastosowanie obowiązująca w danym roku podstawowa stawka akcyzy na alkohol etylowy, w wysokości przewidzianej w art. art. 165a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., tj. odpowiednio w 2025 r. – 7991 zł, a w 2026 r. – 8391 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.
Jednocześnie w celu wyeliminowania wątpliwości interpretacyjnych określono sposób wyliczenia rocznej produkcji alkoholu etylowego. W dodanym do art. 93 ustawy ust. 4e wskazano mianowicie, że przy obliczaniu wielkości produkcji, o której mowa w ust. 4c i 4d, podatnik rozlewający alkohol etylowy nie uwzględnia ilości rozlanego alkoholu etylowego wytworzonego przez inne małe gorzelnie, przemieszczonego od tych gorzelni do podmiotu rozlewającego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli alkohol etylowy po rozlaniu zostanie przemieszczony między podmiotem dokonującym jego rozlewu i podmiotem wytwarzającym alkohol etylowy w tej procedurze.
dr Joanna Kiszka
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
