OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW TYTONIOWYCH
1. Obowiązek produkcji kannabidiolu (CBD) w składzie podatkowym oraz zwolnienie od akcyzy alkoholu etylowego wykorzystywanego w procesach produkcyjnych.
W dniu 18 października 2024 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną sygn. 0111-KDIB3-3.4013.165.2024. 2.MAZ dotyczącą podatku akcyzowego w zakresie obowiązku produkcji kannabidiolu (CBD) w składzie podatkowym oraz zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego wykorzystywanego w procesach produkcyjnych, używanego do procesów produkcyjnych, w których produkt końcowy nie zawiera alkoholu
Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach swojej działalności planuje uruchomić instalację do ekstrakcji materiału roślinnego (konopie włókniste) w drodze maceracji, w celu pozyskiwania kannabidiolu (dalej jako: „CBD”). Wnioskodawca będzie wytwarzać odseparowane CBD w formie płynnej (tj. jako olej) w procesie maceracji. Tak rozumiane CBD będzie sprzedawane przez Spółkę na rzecz podmiotów zewnętrznych, które będą wykorzystywać CBD do różnych celów związanych z prowadzoną przez te podmioty działalnością (do celów spożywczych, kosmetycznych i innych), jak i na rzecz konsumentów – osób fizycznych. Wytwarzane przez Wnioskodawcę CBD będzie gotowym produktem finalnym (np. olejem samym w sobie przeznaczonym do spożycia), będzie to produkt 100% naturalny i składający się wyłącznie z materiału roślinnego). W ocenie Wnioskodawcy objęty wnioskiem kannabidiol w postaci oleju CBD nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Nie posiada on odrębnego kodu CN Nomenklatury Scalonej
Wnioskodawca nie zamierza wytwarzać komponentów do produkcji e-papierosów (abstrahując od braku wiedzy odnośnie późniejszego wykorzystania CBD przez kontrahentów Spółki, z założenia nigdy nie będzie to cel związany z produkcją e-papierosów). CBD nie jest także produktem leczniczym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne. Ekstrakcja – alkohol etylowy. Wnioskodawca będzie wykorzystywać jako ekstrahent alkohol etylowy, kod CN 2207 10 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej). Proces ekstrakcji CBD polegać będzie na zanurzaniu surowca roślinnego w alkoholu etylowym, a następnie przekazaniu surowca do ekstrakcji (w urządzeniu zwanym pralką). W ramach ekstrakcji dochodzić więc będzie do zmieszania alkoholu etylowego z substancjami CBD, w celu wyodrębnienia oleju CBD. Wytworzona w ramach ekstrakcji mieszanina zostanie podzielona na olej z zawartością CBD i alkohol ze śladowymi ilościami CBD (w urządzeniu zwanym wyparką). Alkohol etylowy w procesie produkcji wykorzystywany będzie wyłącznie w celu pozyskania esencji z materiału roślinnego, będzie też stale zawracany do produkcji (w ramach zamkniętego obiegu). Pewna część alkoholu będzie jednak stale zużywana (chodzi głównie o alkohol zawarty w pozostałościach z ekstrakcji, utylizowany wraz z tymi odpadami). Finalny produkt ekstrakcji, czyli olej CBD nie będzie zawierać w swoim składzie alkoholu etylowego w stężeniu przekraczającym 1,2% alkoholu etylowego objętości. Wynika to z faktu, iż obecność alkoholu w produkcie finalnym jest niepożądana i byłby on tam traktowany jako zanieczyszczenie. Wnioskodawca będzie wykonywała ww. czynności jako właściciel materiału roślinnego – w celu dalszej odsprzedaży CBD wytworzonego w procesie ekstrakcji, ale także usługowo (na potrzeby podmiotów zewnętrznych na powierzonym przez nich materiale roślinnym).
W chwili składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie był zarejestrowany jako podatnik akcyzy zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z następującymi pytaniami:
Czy w przedstawionym w niniejszym wniosku stanie faktycznym – opisie zdarzenia przyszłego planowane przez Spółkę wytwarzanie kannabidiolu (CBD) powinno odbywać się w składzie podatkowym, zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?
Czy w przedstawionym w niniejszym wniosku stanie faktycznym – opisie zdarzenia przyszłego Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego zużywanego w procesie ekstrakcji materiału roślinnego, w ramach zużywania alkoholu etylowego do celów produkcyjnych, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, planowane przez Wnioskodawcę wytwarzanie kannabidiolu (CBD) nie musi odbywać się w składzie podatkowym, zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. CBD nie stanowi bowiem wyrobu akcyzowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego zużywanego w procesie ekstrakcji materiału roślinnego w ramach zużywania alkoholu etylowego do celów produkcyjnych.
Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, w uzasadnieniu interpretacji stwierdził, że „(…) Jak wskazano w art. 47 ust. 1 ustawy, produkcja wskazanych w tym przepisie wyrobów akcyzowych może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Zatem – co do zasady – jeżeli dany wyrób nie jest wyrobem akcyzowym, jego produkcja nie odbywa się w składzie podatkowym.
W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że kannabidiol w postaci olejku CBD nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Oznacza to, że produkcja kannabidiolu (CBD) nie musi odbywać się w składzie podatkowym.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe. Przy tym Organ pragnie zastrzec, że ocena stanowiska Wnioskodawcy została dokonana dokładnie w zakresie określonym w pytaniu nr 1, w oparciu o przedstawiony opis sprawy, zgodnie z którym objęty wnioskiem kannabidiol w postaci oleju CBD nie jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.
Odnosząc się do wątpliwości Spółki wyrażonych w pytaniu nr 2, Organ wskazuje, że zwolnienie od akcyzy alkoholu etylowego, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, jest możliwe do zastosowania wówczas, gdy alkohol etylowy jest używany do procesów produkcyjnych, a sam produkt końcowy tych procesów produkcyjnych nie będzie zawierał alkoholu etylowego.
W opisie zdarzenia wskazali Państwo, że finalny produkt ekstrakcji materiału roślinnego, czyli olej CBD nie będzie zawierać w swoim składzie alkoholu etylowego w stężeniu przekraczającym 1,2% objętości alkoholu etylowego. Ponadto Spółka podała, że spełni warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od akcyzy, wynikające z art. 32 ust. 3 pkt 1 oraz art. 32 ust. 5 i 6 ustawy.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika więc, że Spółka spełnia wymagania dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Spółka będzie nabywać alkohol etylowy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy jako podmiot zużywający ze składu podatkowego w Polsce. Ponadto spełnione będą również odpowiednio warunki formalne wskazane w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy, w myśl których:
nabywany alkohol etylowy będzie objęty zabezpieczeniem akcyzowym złożonym przez podmiot prowadzący skład podatkowy w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku zużycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia do czasu potwierdzenia odbioru alkoholu przez Spółkę – podmiot zużywający;
przemieszczanie alkoholu etylowego będzie się odbywać na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania nastąpi w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy;
Spółka złoży stosowne zgłoszenie rejestracyjne w związku z podjęciem czynności w opisanym we wniosku zakresie.
Zatem Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego, używanego w procesie ekstrakcji materiału roślinnego do produkcji oleju CBD, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień”.
Katarzyna Wawrzonkiewicz
specjalista ds. obsługi ubezpieczenia podatkowego
katarzyna.wawrzonkiewicz@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 76
