Zgodnie z art. 136 ust. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., nadanym ustawą z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (dalej: „ustawa nowelizująca”) znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy nowelizującej, znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
Może więc wystąpić sytuacja, w których dystrybutor będzie w posiadaniu płynów do papierosów elektronicznych, od których podatek akcyzowy został już zadeklarowany i rozliczony w należytej wysokości, oznaczonych znakami akcyzy, których termin ważności minął, a jednocześnie wyroby te będą znajdować się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Powyższe odnosi się do płynów do papierosów elektronicznych niesprzedanych i niedostarczonych do konsumentów do końca kwietnia 2025 r. w opakowaniach jednostkowych oznaczonych znakami akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym. Przedmiotem wątpliwości w takich okolicznościach bywa prawo do zwrotu akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej tego rodzaju płynów do papierosów elektronicznych (tj. oznaczonych nieważnymi podatkowymi znakami akcyzy).
Do kwestii tej odniósł się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS) w interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2025 r. (nr 0111-KDIB3-3.4013.22.2025.1.MAZ), wydanej na wniosek dystrybutora płynów do papierosów elektronicznych, który wnioskując o jej wydanie dążył do potwierdzenia, że brak zdjęcia podatkowych znaków akcyzy, których termin ważności upłynął, z opakowań jednostkowych przedmiotowych płynów, wywożonych z kraju w wyniku dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie pozbawia prawa do uzyskania zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej od tych wyrobów.
Podatnik argumentował m.in., że w sformułowaniu „wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy”, którego użyto w art. 82 ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., mieszczą się jedynie wyroby akcyzowe oznaczone ważnymi znakami akcyzy. Znaki akcyzy muszą więc spełniać główne zadanie polegające na oznaczeniu wyrobów akcyzowych i dopóki będą spełniać to zadanie, będą też spełniać wymogi uznania za znak akcyzy. W związku z powyższym zdjęcie nałożonych podatkowych znaków akcyzy, w celu spełnienia wymogu z art. 82 ust. 5 ustawy, powinno mieć miejsce gdyby banderole na tych wyrobach były ważnymi znakami akcyzy, a ponieważ w przedstawionej we wniosku sytuacji opakowania jednostkowe płynów do papierosów w momencie ich dostawy wewnątrzwspólnotowej oraz bezpośrednio przed będą oznaczone nieważnymi podatkowymi znakami akcyzy, to brak zdjęcia owych znaków akcyzy, których termin ważności upłynął, z opakowań jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych, stanowiących przedmiot dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie pozbawia prawa do uzyskania zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej od tych wyrobów, gdyż wyroby nie będą już „oznaczone znakami akcyzy”, skoro znaki te będą nieważne.
Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu powołanej interpretacji indywidualnej wskazał w szczególności, że przepisy art. 82 ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., ale także art. 123 ust. 1 tej ustawy oraz § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (dalej: „rozporządzenie”) nie zawierają rozróżnienia na znaki akcyzy, których termin ważności upłynął lub nie upłynął, zatem zgodnie z literalnym brzmieniem powołanych przepisów jest w nich mowa o zdejmowaniu znaków akcyzy, bez względu na to, czy ich termin ważności. Tym samym – zdaniem organu – okoliczność, że termin ważności znaków akcyzy upłynął – nie oznacza, że na opakowaniach jednostkowych płynu do papierosów elektronicznych mających być przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej, nie ma znaków akcyzy i nie pełnią już żadnej roli.
Jak zaznaczył organ, „[…] znak akcyzy nawet w przypadku utraty ważności, w związku zapisami art. 136 ust. 6 ustawy i art. 2 i 3 ustawy zmieniającej, w dalszym ciągu stanowi dowód potwierdzenia legalności pochodzenia i wprowadzenia wyrobów do obrotu. Co prawda dalszy nimi obrót na terytorium kraju wymaga oznaczenia legalizacyjnymi znakami akcyzy, niemniej w dalszym ciągu daje w tej sytuacji podstawę do uznania, że mamy do czynienia z wyrobami o uregulowanym statusie akcyzowym, a więc z wyrobami, od których akcyza została zapłacona”.
W konsekwencji – w opinii Dyrektora KIS – w świetle art. 82 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej płynów do papierosów elektronicznych oznaczonych znakami akcyzy, których termin ważności już upłynął, akcyza od tych płynów nie podlega zwrotowi.
Aby podatnik mógł zasadnie ubiegać się o zwrot akcyzy, powinien on wypełnić wszystkie warunki, dające podstawę do takiego zwrotu, w tym m.in. wynikający z art. 82 ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. obowiązek zdjęcia znaków akcyzy naniesionych na opakowania jednostkowe płynów. Z obowiązku tego – według organu -nie zwalnia okoliczność, że znaki akcyzy utraciły ważność. Skoro zatem na opakowaniach jednostkowych płynu do papierosów elektronicznych są znaki akcyzy, to zgodnie z obowiązującymi przepisami rozporządzenia bez ich usunięcia podatnik nie ma podstaw do ubiegania się o zwrot akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej płynów.
Innymi słowy organ uznał, że w sytuacji, gdy ma nastąpić dostawa wewnątrzwspólnotowa płynu do papierosów elektronicznych konieczność zdjęcia banderol z opakowań jednostkowych tego płynu, nawet gdy termin ważności banderol już upłynął, ma charakter konstytutywny, ergo brak takiego usunięcia podatkowych znaków akcyzy z opakowań przedmiotowych płynów wywożonych z kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej, wyłącza prawo do uzyskania zwrotu akcyzy wcześniej zadeklarowanej i rozliczonej od rzeczonych wyrobów.
dr Joanna Kiszka
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
Skontaktujemy się z Tobą w najbliższym dniu roboczym aby porozmawiać o Twoich potrzebach i dopasować do nich naszą ofertę.
Jest to elektroniczny tygodnik podatkowy, udostępniany Subskrybentom w każdy poniedziałek w formie newslettera.