Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2025 r., poz. 126, dalej jako „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”) obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy spoczywa na podmiotach prowadzących skład podatkowy, importerach lub dokonujących nabycia wewnątrzwspólnotowego. Znaki muszą być naniesione w sposób uniemożliwiający ich ponowne użycie, np. poprzez banderole samoprzylepne.
Legalizacyjne znaki akcyzy stosuje się wyłącznie dla wyrobów poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które są nieoznaczone, oznaczone błędnie lub uszkodzonymi znakami. Znaki podatkowe na płynach zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego. W przypadku płynów objętych procedurą zawieszenia, obowiązują wyłącznie znaki podatkowe.
Nowy znak akcyzy może być nałożony na istniejący tylko wtedy, gdy opakowanie jednostkowe (np. butelka) pozostaje nienaruszone. Zmiana opakowania (np. przeniesienie płynu do nowego kartonu) wymaga unieważnienia starej banderoli i nałożenia nowej. Znaki akcyzy tracą ważność ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego. Nowe znaki z kolejnym rokiem można nanosić od 1 stycznia, ale wyprowadzenie wyrobów ze składu możliwe jest dopiero od tej daty.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 3 marca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.9.2025.1.AM) potwierdzono, że nanoszenie nowych banderol na istniejące, ważne znaki jest dopuszczalne tylko w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy i pod warunkiem zachowania integralności opakowania: „Mając zatem na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku wątpliwości, w przypadku rebanderolingu płynów do papierosów elektronicznych odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy powinni Państwo oznaczyć te wyroby podatkowymi znakami akcyzy. Ponadto w ocenie Organu w sytuacji w której nie dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych, naniesienie nowej banderoli podatkowej na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął – jest dopuszczalne, przy zachowaniu zasad oznaczania wynikających z ustawy o podatku akcyzowym i rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy lub ewentualnie zgodnie z otrzymaną decyzją, o której mowa w art. 121 ustawy.”
Podsumowując nanoszenie nowych znaków akcyzy na płyny do e-papierosów posiadające ważne oznaczenia jest możliwe wyłącznie w ścisłych ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, przy zachowaniu nienaruszonej struktury opakowania.
Gabriela Korycińska
aplikant adwokacki
gabriela.korycinska@isp-modzelewski.pl
22 517 30 60 (wew. 277)
Skontaktujemy się z Tobą w najbliższym dniu roboczym aby porozmawiać o Twoich potrzebach i dopasować do nich naszą ofertę.
Jest to elektroniczny tygodnik podatkowy, udostępniany Subskrybentom w każdy poniedziałek w formie newslettera.