Akcyza i Podatek Akcyzowy – Serwis ISP – Nr. 78/2025

2. Zwolnienie z podatku akcyzowego dla małych browarów.

Zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2025 r., poz. 126, dalej jako „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”), piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości. Definicja ta ma kluczowe znaczenie dla ustalenia zakresu podatku akcyzowego, wykluczając z opodatkowania piwo bezalkoholowe, które klasyfikowane jest jako napój bezalkoholowy.

Produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie piwa, a także jego rozlew. Ta szeroka definicja produkcji obejmuje nie tylko tradycyjny proces warzenia, ale również czynności związane z rozlewem, co ma istotne konsekwencje dla ustalania limitów zwolnień podatkowych. W praktyce oznacza to, że do limitu zwolnienia wliczany jest również rozlew usługowy, który nie następuje bezpośrednio w cyklu produkcyjnym.

Podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1 stopień Plato. Aktualna stawka akcyzy na piwo wynosi 12,04 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu. Do celów pomiaru w stopniach Plato uwzględnia się wszystkie składniki piwa, w tym składniki dodane po zakończeniu fermentacji. Za 1 stopień Plato uważa się ułamek masowy o wartości 1 procent m/m ekstraktu brzeczki podstawowej, obliczony na podstawie zawartości alkoholu oraz zawartości ekstraktu rzeczywistego w gotowym wyrobie.

Zgodnie z § 12 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2023 r., poz. 1891, dalej jako: Rozporządzenie) zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w poprzednim roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa – w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r.

Zwolnienie to jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia. W praktyce sprowadza się to do stosowania przez małego producenta piwa obniżonej stawki akcyzy.

Przedmiotowe zwolnienie stosuje się do podatników:

1. prawnie i ekonomicznie niezależnych od innych przedsiębiorców produkujących piwo;
2. posiadających miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa;
3. niewytwarzających piwa na podstawie licencji uzyskanych od innych przedsiębiorców.

Ustawodawca przewidział możliwość współpracy między małymi browarami przy zachowaniu prawa do zwolnienia. Ze zwolnienia mogą korzystać także podatnicy produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, którzy współpracują ze sobą na podstawie pisemnej umowy i w poprzednim roku kalendarzowym łącznie wyprodukowali do 200 000 hl piwa. Współpracujący podatnicy muszą spełniać te same warunki niezależności i odrębności, co podatnicy korzystający z zwolnienia indywidualnie.

Gabriela Korycińska

aplikant adwokacki

gabriela.korycinska@isp-modzelewski.pl

22 517 30 60 (wew. 277)