W myśl art. 99b ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”) podstawą opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych jest jego ilość wyrażona w mililitrach, zaś stawki akcyzy (w tym stawki w wysokości sankcyjnej) zostały określone w art. 99b ust.4-6 powołanej regulacji.
Stawka akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych co do zasady – stosownie do art.99b ust.4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. – wynosi 1,80 zł za każdy mililitr, jednakże zgodnie z art. 165a ust 8 pkt1 tejże ustawy w 2025 r. w okresie:
Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 1 pkt 18 ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym, ustawy o zdrowiu publicznym oraz niektórych innych ustaw (dalej: „ustawa zmieniająca z dnia 20 lutego 2025 r.”), dla zrównania poziomu akcyzy obciążającej wielorazowe papierosy elektroniczne, podgrzewacze i płyn w jednorazowych papierosach elektronicznych, do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. wprowadzony został przepis art. 99b ust.4a, dotyczący płynu do papierosów elektronicznych zawartego w jednym jednorazowym papierosie elektronicznym, statuujący obowiązek powiększenia o kwotę 40 zł akcyzy obliczonej według stawki, o której mowa w ust. 4.
Tym samym w celu ustalenia kwoty podatku należnego od płynu do papierosów elektronicznych, w przypadku wlania do urządzenia, które wraz z tym płynem odpowiada definicji jednorazowego papierosa elektronicznego danej ilości płynu (przykładowo 2 ml), należy najpierw obliczyć akcyzę od wlanego płynu z zastosowaniem aktualnie obowiązującej stawki akcyzy z art. 99b ust. 4 w zw. z art. 165a ust 8 pkt1 lit. b) ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., a następnie do akcyzy w ten sposób obliczonej dodać 40 zł. We wskazanej przykładowo sytuacji podatek należny wynosi zatem:
W przypadku płynu zawartego w jednorazowym e-papierosie kwota 40 zł podlega doliczeniu od momentu powstania obowiązku podatkowego w stosunku do płynu zawartego w jednorazowym papierosie elektronicznym, czyli w związku z wlaniem (rozlewem) płynu do urządzenia, które wraz z tym płynem odpowiada definicji jednorazowego papierosa elektronicznego, nabyciem wewnątrzwspólnotowym płynu zawartego w takim jednorazowym e-papierosie czy też jego importem. A contrario – jak podkreślono w uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej z dnia 20 lutego 2025 r. (Druk Sejmowy nr 981, s. 16) – „wlanie płynu do pojemnika zapasowego, tzn. takiego, który jest jedynie opakowaniem jednostkowym dla znajdującego się w nim płynu, a nie urządzeniem, które umożliwia wytworzenie i spożycie aerozolu z wlanego do niego płynu, nie wiąże się z koniecznością doliczania kwoty 40 zł”.
W wyniku zmian ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. począwszy od 1 kwietnia 2025 r. należy zatem odróżnić dwie kategorie płynu do papierosów elektronicznych: płyn do papierosów elektronicznych znajdujący się w opakowaniach jednostkowych, który od dnia 1 marca 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym według stawki wynoszącej 0,96 zł za każdy mililitr tego wyrobu oraz płyn zawarty w jednorazowych papierosach elektronicznych, do którego odnosi się stawka powiększona o 40 zł, przy czym przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. dotyczące tej ostatniej kategorii płynu w brzmieniu ustalonym ustawą zmieniającą z dnia 20 lutego 2025 r. mają zastosowanie od dnia 1 lipca 2025 r. Przepis intertemporalny art. 6 ust.1 ustawy zmieniającej z dnia 20 lutego 2025 r. stanowi bowiem: Przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 5, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w zakresie urządzeń do waporyzacji, zestawów części do urządzeń do waporyzacji i płynu do papierosów elektronicznych zawartego w jednorazowych papierosach elektronicznych stosuje się od dnia 1 lipca 2025 r.
dr Joanna Kiszka
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
Skontaktujemy się z Tobą w najbliższym dniu roboczym aby porozmawiać o Twoich potrzebach i dopasować do nich naszą ofertę.
Jest to elektroniczny tygodnik podatkowy, udostępniany Subskrybentom w każdy poniedziałek w formie newslettera.