Na mocy przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”) statuujących szczególny reżim opodatkowania energii elektrycznej wprowadzono zasadę opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu przez podmiot posiadający koncesję jak i przez podmiot, który koncesji nie posiada ale wydawaną energię elektryczną wyprodukował. Jako nabywca końcowy definiowany jest przy tym podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo energetyczne. Jednocześnie opodatkowaniu akcyzą nie podlega m.in. energia elektryczna, która jest przedmiotem obrotu pomiędzy podmiotami posiadającymi koncesję.
W interpretacji indywidualnej o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.162.2025.1.AW z dnia 30 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się m.in. w kwestii współzależności zwolnienia od podatku akcyzowego sprzedaży energii elektrycznej i posiadania w momencie sprzedaży przez nabywcę koncesji na magazynowanie energii elektrycznej.
Interpretacja wydana została na wniosek podmiotu, zarejestrowanego w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych i prowadzącego na podstawie koncesji działalność w zakresie obrotu energią elektryczną, który będąc częścią grupy sprawuje w niej funkcję spółki obrotu, tj. nabywa oraz sprzedaje nabytą energię elektryczną na rzecz podmiotów z grupy i spoza niej. Podmiot ten, wnioskując o wydanie interpretacji, dążył do potwierdzenia, że sprzedaż energii elektrycznej do podmiotów posiadających magazyny energii elektrycznej i działających na podstawie koncesji na magazynowanie energii elektrycznej w rozumieniu ustawy – Prawo energetyczne nie podlega po jego stronie opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
Dyrektor KIS uznał powyższe stanowisko za prawidłowe. Uzasadniając swą ocenę Organ podkreślił, że kluczowe znaczenie dla kwestii opodatkowania ma status podmiotu dokonującego sprzedaży nabytej przez siebie energii elektrycznej. Jeśli – jak w sytuacji objętej wnioskiem – jest on posiadaczem koncesji, a zatem nie ma statusu nabywcy końcowego, zaś nabywcami energii są podmioty, które również posiadają koncesję w rozumieniu ustawy – Prawo energetyczne, to sprzedaż nie stanowi czynności opodatkowanej akcyzą na mocy art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. Dyrektor KIS zaznaczył, iż zgodnie z art. 9 powołanej ustawy opodatkowaniu akcyzą podlega m.in. sprzedaż energii elektrycznej do nabywcy końcowego, a zatem jeśli zarówno sprzedawca, jak i nabywca posiadają koncesję wydaną na podstawie ustawy – Prawo energetyczne, to nabywca nie jest traktowany jako nabywca końcowy, a więc transakcja nie podlega akcyzie po stronie sprzedawcy.
Reasumując: Organ interpretacyjny potwierdził, że sprzedaż energii elektrycznej przez posiadacza koncesji wydanej na podstawie ustawy – Prawo energetyczne do podmiotów posiadających koncesję na magazynowanie energii elektrycznej nie stanowi sprzedaży do nabywcy końcowego i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
dr Joanna Kiszka
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
Skontaktujemy się z Tobą w najbliższym dniu roboczym aby porozmawiać o Twoich potrzebach i dopasować do nich naszą ofertę.
Jest to elektroniczny tygodnik podatkowy, udostępniany Subskrybentom w każdy poniedziałek w formie newslettera.