?
OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW TYTONIOWYCH
1. Papierosy z mieszanką ziół (bez tytoniu i nikotyny) a podatek akcyzowy.
Jednym z wyrobów akcyzowych w myśl przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o
podatku akcyzowym są papierosy. Oznacza to, że ich sprzedaż jest opodatkowana podatkiem akcyzowym. Czy również
papierosy z mieszanką ziół, bez tytoniu i nikotyny, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem?
W myśl art. 98 ust. 1
pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez
względu na kod CN papierosy. Natomiast w myśl art. 98 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. produkty składające się
w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub
5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów,
które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. W kwestii opodatkowania podatkiem
akcyzowym papierosów niezawierających tytoniu i nikotyny, lecz jedynie mieszankę ziół wypowiedział się Dyrektor
Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r.
(0111-KDIB3-3.4013.226.2017.1.MK). We wskazanej interpretacji stwierdzono, że ?(?)w myśl art. 7 ust. 2 dyrektywy
Rady 95/59/WE produkty składające się w całości lub w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym
spełniające kryteria ustalone w art. 4 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Bez uszczerbku dla
akapitu pierwszego, nie traktuje się jak wyrobów tytoniowych, produktów, które nie zawierają tytoniu i
wykorzystywane są wyłącznie w celach medycznych.
(?) wykładni art. 7 ust. 2 dyrektywy Rady 95/59/WE
(odpowiednika art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym) dokonał Europejski Trybunał Sprawiedliwości (ETS) w wyroku
z dnia 30 marca 2006 r. sprawa C?495/04. Rozpatrując kwestie opodatkowania ziołowych papierosów niezawierających
tytoniu przeznaczonych jako środek pomocniczy dla osób chcących rzucić palenie, ETS orzekł, iż art. 7 ust. 2
dyrektywy Rady 95/59/WE należy interpretować tak, że papierosy bez tytoniu, które nie zawierają substancji
wywołujących skutki medyczne, lecz są prezentowane i wprowadzane do obrotu jako środek pomocniczy dla osób chcących
rzucić palenie nie są „wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych” w rozumieniu akapitu drugiego tego przepisu?.
Ponadto organ Krajowej Administracji Skarbowej wskazał, że ?decydującą bowiem cechą
wyrobu, skutkującą objęciem go podatkiem akcyzowym jest możliwość użycia do palenia bez konieczności jego dalszego
przetworzenia, niezależnie od tego czy wyroby te zawierają w swoim składzie tytoń (por. wyrok WSA w Warszawie z 26
września 2013 r. sygn. akt V SA/Wa 2604/12).
Z kolei wyłączenie z opodatkowania wyrobów niezawierających tytoniu wykorzystywanych
wyłącznie w celach medycznych uzależnione jest od określenia czy wyroby te zawierają substancje, których spalanie i
wdychanie powoduje naukowo uznane skutki medyczne o charakterze leczniczym lub zapobiegawczym tj. warunków które w
analizowanej sprawie nie zachodzą (analogicznie jak w sprawie C?495/04). W ocenie Organu, lecznicze działanie
przedmiotowych wyrobów nie może wynikać m.in. z subiektywnego przekonania sprzedawcy takich wyrobów, lecz powinno
być odpowiednio zweryfikowane i udokumentowane przez właściwe w takich sprawach podmioty?.
W konsekwencji powyższego organ uznał, że nie ma podstaw do uznania papierosów nie
zawierających nikotyny, lecz jedynie mieszankę ziół jako wyrobów „zapobiegających” paleniu skoro ich przeznaczeniem
jest właśnie palenie. W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawa tego typu papierosów jest opodatkowana
podatkiem akcyzowym.
Maciej Jendraszczyk
Doradca
podatkowy
Nr wpisu 12 238
Konsultant Podatkowy
w Oddziale
Wielkopolskim
maciej.jendraszczyk@isp-modzelewski.pl
tel.
618483348
