Akcyza i Podatek Akcyzowy – Serwis ISP – Nr. 80/2025

OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW TYTONIOWYCH

1. Skutki akcyzowe sprzedaży części eksploatacyjnych do urządzeń do waporyzacji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 34e ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej: „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”) od dnia 1 kwietnia 2025r. jako „urządzenia do waporyzacji” opodatkowaniu akcyzą poddane zostały wielorazowe papierosy elektroniczne, podgrzewacze i urządzenia wielofunkcyjne, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych wyłącznie do celów medycznych. Z kolei w art. 2 ust. 1 pkt 34f powołanej ustawy zdefiniowano „zestaw części do urządzenia do waporyzacji”, przez który rozumie się komplet części, który może służyć do wytworzenia urządzenia do waporyzacji poprzez złożenie lub połączenie części wchodzących w skład tego kompletu. W interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.132.2025.2.AM z dnia 8 lipca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS) w kontekście powyższych definicji wypowiedział się na temat opodatkowania akcyzą części eksploatacyjnych, wchodzących w skład wspomnianego „zestawu części”.

W przedmiotowej interpretacji organ odniósł się w szczególności do wątpliwości podatnika, dotyczących sytuacji gdy po dokonaniu sprzedaży zestawu części do urządzenia do waporyzacji (jako kompletu części, złożonego z układu sterującego z akumulatorem, pustego zbiornika z ustnikiem oraz grzałki) i zapłaceniu od sprzedawanego urządzenia akcyzy w wysokości 40 zł, po pewnym czasie od dokonania przedmiotowej sprzedaży na rzecz tego samego konsumenta (dokładnie po tygodniu) sprzedana została wyłącznie grzałka (która uległa zużyciu jako część eksploatacyjna), zaś odpowiednio po miesiącu od sprzedaży zestawu temu samemu nabywcy sprzedany został jedynie sam pusty zbiornik z ustnikiem (bez grzałki), jako część eksploatacyjna w miejsce zbiornika pierwotnie nabytego w zestawie i zużytego w międzyczasie.

Wnioskując o wydanie interpretacji podatnik powołał się na literalne brzmienie art. 8 ust. 5a pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., zgodnie z którym „w przypadku zestawu części do urządzenia do waporyzacji przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju osobie fizycznej nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej” i dążył do potwierdzenia, że przedmiotem opodatkowania akcyzą są wyłącznie „zestawy części do urządzenia do waporyzacji”, czyli komplet komponentów niezbędnych do działania urządzenia do waporyzacji, a nie pojedyncze elementy lub części zamienne, zatem grzałka sprzedawana odrębnie oraz zbiornik z ustnikiem również sprzedawany odrębnie, nie są wyrobami akcyzowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r.

Dyrektor KIS zgodził się z powyższym stanowiskiem i w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.132.2025.2.AM z dnia 8 lipca 2025 r. uznał, że „[…] w świetle przedstawionych okoliczności „odrębna sprzedaż zarówno:

1. grzałki do konsumenta, który tydzień wcześniej nabył od Państwa zestaw części, na który składał się układ sterujący z akumulatorem, pusty zbiornik z ustnikiem oraz grzałka (która uległa zużyciu jako część eksploatacyjna), jak również
2. zbiornika z ustnikiem do konsumenta który miesiąc wcześniej nabył od Państwa zestaw części na który składał się układ sterujący z akumulatorem, grzałka oraz pusty zbiornik z ustnikiem (który uległ zużyciu jako część eksploatacyjna) nie będzie stanowiła sprzedaży części do urządzenia do waporyzacji, a tym samym nie będzie skutkowała […] obowiązkiem naliczenia akcyzy w kwocie 40 zł na powyższe części zamienne, które będą sprzedawane oddzielnie”.

dr Joanna Kiszka

joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl

tel. (32) 259 71 50