Podatek akcyzowy jako forma opodatkowania pośredniego obejmuje określone kategorie wyrobów, przy czym w kontekście przemysłu spożywczego szczególne znaczenie ma zwolnienie dotyczące alkoholu etylowego zawartego w produktach wykorzystywanych do wytwarzania artykułów spożywczych. Regulacja ta, zawarta w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, stanowi, że „zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości”.
W związku z powyższym przyjąć, że zwolnienie może być zastosowane wyłącznie przy spełnieniu łącznie trzech warunków: alkohol etylowy musi być zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, olejki te lub mieszaniny muszą być przeznaczone do produkcji artykułów spożywczych, a artykuły spożywcze muszą charakteryzować się rzeczywistą objętościową mocą alkoholu nieprzekraczającą 1,2% objętości. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia artykułu spożywczego w kontekście podatku akcyzowego, co oznacza konieczność odwołania się do definicji żywności z ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia oraz rozporządzenia (WE) nr 178/2002.
Należy w tym miejscu wskazać na interpretację indywidualną z dnia 2 czerwca 2025 r. (0111-KDIB3-3.4013.75.2025.1.AM), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął stanowisko w sprawie dotyczącej produkcji półproduktów spożywczych zawierających olejki eteryczne z alkoholem etylowym. Spółka planowała produkcję wsadów owocowych, warzywnych i smakowych oraz kulek smakowych, które miały być wykorzystywane jako półprodukty w przemyśle mleczarskim lub cukierniczym, przy czym rzeczywista objętościowa moc alkoholu w półproduktach miała przekroczyć 1,2%, jednak w finalnych produktach spożywczych kontrahentów nie miała przekroczyć tego progu.
Organ stwierdził jednoznacznie, że stanowisko podatnika było nieprawidłowe, argumentując, że „próg objętościowy alkoholu etylowego należy odnosić również do półproduktów, a więc w Państwa sytuacji – również do produkowanych przez Państwa wsadów owocowych, warzywnych i smakowych oraz kulek”. Wykładnię tę potwierdza art. 27 ust. 1 lit. e Dyrektywy Rady 92/83/EWG, który zwalnia produkty „gdy są one używane do produkcji substancji smakowoaromatycznych, używanych do wytwarzania środków spożywczych i napojów bezalkoholowych, o zawartości alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości”. Definicja środków spożywczych w prawie unijnym obejmuje „jakiekolwiek substancje lub produkty, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do spożycia przez ludzi”, co oznacza, że limity dotyczą również półproduktów.
Restrykcyjna interpretacja organu podatkowego ma daleko idące konsekwencje praktyczne dla branży spożywczej. Producenci półproduktów spożywczych nie mogą już skorzystać ze zwolnienia w przypadku, gdy półprodukt przekracza próg 1,2% objętościowej mocy alkoholu, nawet jeśli finalny produkt spożywczy będzie poniżej tego progu. Organ podkreślił, że „nie ma znaczenia fakt, że wyprodukowane przez Państwa półprodukty będą dalej wykorzystywane do produkcji wyrobów mleczarskich, piekarniczych i innych artykułów spożywczych, których rzeczywista objętościowa moc alkoholu etylowego nie przekroczy 1,2% objętości”.
Podsumowując, powyższa interpretacyjna wprowadza restrykcyjną wykładnię art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którą próg 1,2% objętościowej mocy alkoholu odnosi się bezwzględnie również do półproduktów spożywczych.
Gabriela Korycińska
aplikant adwokacki
gabriela.korycinska@isp-modzelewski.pl
22 517 30 60 (wew. 277)
Skontaktujemy się z Tobą w najbliższym dniu roboczym aby porozmawiać o Twoich potrzebach i dopasować do nich naszą ofertę.
Jest to elektroniczny tygodnik podatkowy, udostępniany Subskrybentom w każdy poniedziałek w formie newslettera.