Biogaz, jako wyrób akcyzowy, zaliczany jest na gruncie ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.”) do kategorii wyrobów energetycznych oraz wyrobów gazowych (o kodzie CN 2711 29 00), przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. W procesie jego wytwarzania następuje beztlenowa fermentacja metanowa, do której może być używany m.in. alkohol etylowy pochodzący z dealkoholizacji. W interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.143.2025.1.MAZ z 21 lipca 2025r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wypowiedział się w kwestii dopuszczalności zastosowania przy rzeczonej produkcji zwolnienia od akcyzy na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (dalej: „rozporządzenie”).
Organ odniósł się w przedmiotowej interpretacji do oceny przedstawionej przez podatnika, producenta napojów m.in. bezalkoholowych (niebędących wyrobami akcyzowymi) w tym piwa bezalkoholowego o kodzie CN 2202 91 00, który wytwarzając ów produkt doprowadza do dealkoholizacji piwa tradycyjnego, tj. eliminuje (z zastosowaniem metody takiej, jak np. odwrócona osmoza) alkohol normalnie powstający w procesie alkoholowej fermentacji, po czym zużywa uzyskany tak alkohol etylowy (o mocy do 8% obj. alkoholu) przyporządkowany do kodu CN 2208 do wytwarzania biogazu, w celu przyspieszania procesu fermentacji biomasy i poprawy jakości biogazu.
Podatnik przyjął, że w przedstawionych okolicznościach odzyskany alkohol wykorzystywany do produkcji biogazu będzie korzystał ze zwolnienia z akcyzy w szczególności na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.
W jego ocenie wykorzystanie odzyskanego alkoholu w procesie fermentacyjnym zachodzącym w biogazowni, finalnie prowadzącym do wytworzenia biogazu, jako wyrobu gotowego, który nie zawiera alkoholu, stanowi część procesu produkcyjnego w rozumieniu § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, a poparcie tej tezy stanowi pogląd wyrażony m.in. interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2020 r. (0111-KDIB3-3.4013.214.2020.1.JS), w której Dyrektor KIS za część procesu produkcyjnego uznał wyodrębnienie z materiału roślinnego, takiego jak konopie włókniste i inne rośliny, właściwości aromatycznych i innych substancji przy pomocy ekstrahentu, jakim był alkohol etylowy, a także interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 7 października 2015 r. (IBPP4/4513-82/15/MK) w przedmiocie wykorzystania alkoholu do szeroko pojętej ekstrakcji produktów.
Wobec tego – zdaniem podatnika – spełnione są przesłanki § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zgodnie z którym w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe do procesów produkcyjnych, pod warunkiem, że produkt końcowy nie zawiera alkoholu, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6 powołanej ustawy. Zwłaszcza, że warunkiem, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. jest właśnie zużycie przez podmiot prowadzący skład podatkowy, występujący jako podmiot zużywający, podatnik zaś prowadzi skład podatkowy i może być również podmiotem zużywającym w rozumieniu przepisów tej ustawy, gdyż posiadanie tego statusu wiąże się z faktycznym zużyciem wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie, a jego nabycie nie jest uzależnione od posiadania żadnych zezwoleń. Z kolei warunki określone w art. 32 ust. 5-6 ustawy nie odnoszą się do analizowanej sytuacji.
W powołanej na wstępie interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS potwierdził, że istotnie zwolnienie od akcyzy napojów alkoholowych w przedstawionym okolicznościach uzależnione jest od spełnienia warunków dotyczących używania napojów alkoholowych do procesów produkcyjnych, których produkt końcowy nie zawiera alkoholu oraz zużywania napojów alkoholowych przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający. Jednocześnie Organ interpretacyjny uznał, że skoro podatnik będzie używał w procesie produkcji biogazu odzyskany alkohol, a biogaz, jako produkt końcowy, nie będzie zawierał alkoholu, to podatnik prowadzący skład podatkowy będzie występował jako podmiot zużywający i w rezultacie spełnione zostaną oba wymienione wyżej warunki zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.
dr Joanna Kiszka
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
Skontaktujemy się z Tobą w najbliższym dniu roboczym aby porozmawiać o Twoich potrzebach i dopasować do nich naszą ofertę.
Jest to elektroniczny tygodnik podatkowy, udostępniany Subskrybentom w każdy poniedziałek w formie newslettera.