Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji

W polskim systemie podatku od towarów i usług (VAT) prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego przysługuje podatnikom VAT w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Istnieją jednak sytuacje, w których prawo do odliczenia VAT jest wyłączone. Niniejszy artykuł koncentruje się na analizie jednej z takich sytuacji, a mianowicie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r., poz. 361, dalej jako: ustawa o VAT), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że aby móc odliczyć VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki:

1. Podatnik musi być zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
2. Nabywane towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawa o VAT przewiduje szereg sytuacji, w których prawo do odliczenia podatku naliczonego jest wyłączone. Jednym z takich wyłączeń jest brak prawa do odliczenia VAT w przypadku, gdy towary i usługi są wykorzystywane do realizacji inwestycji, która nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

Sytuację braku prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją inwestycji obrazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.658.2024.1.AK. W interpretacji tej Dyrektor KIS stwierdził, że gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie ścieżki rowerowej.

W uzasadnieniu interpretacji Dyrektor KIS wskazał, że gmina realizując inwestycję polegającą na budowie ścieżki rowerowej, działa jako organ administracji publicznej, a nie jako podatnik VAT. Ponadto, ścieżka rowerowa nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, lecz do realizacji zadań własnych gminy z zakresu kultury fizycznej i turystyki. W konsekwencji, gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją tej inwestycji.

Podsumowując, brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji dotyczy sytuacji, w których inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu