W dniu 28 stycznia 2021 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną (0114-KDIP1-1.4012.769.2020.1.MKA), dotyczącą prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na budowę magazynu na cudzym gruncie.
Sprawa dotyczyła Spółki (czynny podatnik VAT) zamierzającej zrealizować inwestycję, polegającą na budowie magazynu. Wybudowany przez Spółkę magazyn na cudzym gruncie będzie stanowić jej środek trwały, który będzie wykorzystywać do działalności opodatkowanej. W celu wybudowania magazynu Spółka zamierza zawrzeć umowę dzierżawy gruntu od jedynego wspólnika Spółki, który nabył ziemie rolną i posiada pozwolenie na budowę przedmiotowego magazynu. Na realizację wskazanej inwestycji właściciel gruntu wyrazi zgodę w umowie dzierżawy. Budowę rozpocznie najprawdopodobniej właściciel gruntu, ale nawet jeśli tak się stanie prace jakie poczyni będą nieliczne i niskiej wartości. Magazyn zostanie wybudowany na rzecz i w zasadzie na koszt Spółki. W okresie obowiązywania umowy dzierżawy Spółka będzie miała prawo do wyłącznego pobierania pożytków, a jednocześnie będzie odpowiadała i ponosiła koszty wszelkich remontów, napraw i utrzymania wybudowanego przez siebie magazynu. Ewentualne rozliczenie nakładów poniesionych na budowę nie nastąpi w trakcie trwania umowy dzierżawy. Ewentualny zwrot nakładów odpowiadał będzie niezamortyzowanej wartości nakładów, ustalonej na dzień rozwiązania umowy dzierżawy. Zatem umowa dzierżawy tworzyć będzie stosunek prawny pozwalający Spółce zrealizować na jej koszt budowę magazynu na nieruchomości stanowiącej własność właściciela gruntu. Jednakże Spółka nie uzyska decyzji o pozwoleniu na budowę we własnym imieniu. Pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku posiada jedyny wspólnik Spółki. Wobec powyższego, Spółka sformułowała we wniosku następujące pytanie: czy Spółka budując budynek na gruncie wydzierżawionym jej przez wspólnika, może odliczać kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę w całości z uwagi na fakt, że będzie wykorzystywać ten budynek do wykonywania czynności opodatkowanych?
W ocenie Dyrektora KIS, w omawianej sytuacji fakt budowy budynku magazynu na gruncie, który Spółka będzie użytkować na podstawie umowy dzierżawy nie ma znaczenia dla prawa do odliczenia VAT od wydatków na jego budowę. Istotny jest związek ponoszonych wydatków z przyszłą sprzedażą opodatkowaną. Prawo to będzie przysługiwało Spółce, gdyż w omawianej sprawie wyłączenia o których mowa w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie mają miejsca. Zatem Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących w całości wydatki ponoszone z tytułu budowy magazynu służącego do wykonywania czynności opodatkowanych z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, a Spółka będzie działała jako podatnik VAT.
