Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 26 lipca 2023 r. wydał interpretację indywidualną (sygn. 114-KDIP1-3.4012.389.2023.1.JG) na wniosek Podatnika, który wynajął Pan jako osoba prywatna lokal użytkowy, będący jego własnością, firmie zajmującej się sprzedażą sprzętu muzycznego. Firmie tej wystawia co miesiąc rachunki i rozlicza się z tego w formie ryczałtu 8,5%. Ponadto Podatnik uzyskał przychód wynikający z obrotu akcji na giełdzie. Podatnik zarejestrował jednoosobową działalność gospodarczą w CEIDG polegającą na wykonywaniu usług związanych z grafiką komputerową (kod PKD: 59.12.Z). Nie rejestrował się jednak jako płatnik VAT, korzystając ze zwolnienia w postaci limitu 200 000 zł rocznego obrotu.
Podatnik miał wątpliwość co do tego czy jeżeli do osiągniętego obrotu z działalności gospodarczej doda obrót z wynajmu lokalu oraz ze sprzedaży na giełdzie, limit zwolnienia zostanie przekroczony. Podobna sytuacja zdarzyła się w 2022 r. Limit 200 000 zł nie został przekroczony pod warunkiem, że nie zostanie wzięty obrót dodatkowy w postaci wynajmu lokalu użytkowego. Jeśli wynajem lokalu użytkowego nie zostanie uwzględniony wówczas Podatnik nie przekroczy limitu z działalności gospodarczej. Jeśli obrót z wynajmu lokalu zostanie doliczony do obrotu z działalności gospodarczej przekroczony zostanie limit 200 000 zł.
W powyższym stanie faktycznym Podatnik zwrócił się do organu z pytaniem czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej, do limitu zwolnienia 200 000 zł dolicza się najem prywatny lokalu użytkowego, niezwiązany z tą działalnością?
Organ stwierdził, że wartość świadczonych przez Podatnika usług najmu lokalu użytkowego, jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług podlegała wliczeniu do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy świadczonych przez niego usług związanych z grafiką komputerową.
Zdaniem Organu świadczenie usług najmu lokalu użytkowego wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie. Zatem najem nieruchomości (lokalu użytkowego) jest przedmiotem działalności gospodarczej, bez względu na to, czy Podatnik zarejestrował taką działalność w CEIDG czy też nie, gdyż jak już zostało wskazane na gruncie przepisów ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje czynności polegające na wykorzystywaniu towarów (w tym przypadku lokalu) w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Organ wskazał, że przedmiotowy najem lokalu użytkowego nie mieści się w dyspozycji przepisów art. 113 ust. 2 ustawy wskazującego czynności, których nie wlicza się do wartości sprzedaży, gdyż nie korzysta ze zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy – nie jest lokalem wynajmowanym na cele mieszkaniowe – a tylko takie, zgodnie z dyspozycją wskazanego artykułu korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
Zatem fakt, że Podatnik zadecydował, że lokal użytkowy nie będzie stanowił elementu majątkowego firmy związanej z działalnością gospodarczą oraz że Podatnik nie wprowadził tego lokalu do środków trwałych swojej działalności nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia w podatku od towarów i usług.
Na gruncie podatku od towarów i usług odpłatne udostępnianie (najem) innemu podmiotowi lokalu użytkowego skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wynajmującego, a tym samym stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, (niezależnie od tego czy lokal wprowadzono do środków trwałych czy nie) co wyklucza sprzedaż opisanej nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Istota umowy najmu wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz najemcy. Najemca za oddaną mu w najem rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem. Charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu wskazuje, że jest on długotrwały, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Mając powyższe na uwadze organ stwierdził, że w przedmiotowej sprawie obroty z tytułu świadczenia usług najmu lokalu użytkowego, powinny być wliczane do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem po przekroczeniu kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, Podatnik powinien złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R we właściwym urzędzie skarbowym.
Karolina Karaś
tel. 32 259 71 50
