W związku z tym, że wydatki podatnika na zakup samochodu osobowego sfinansowane zostały w całości uzyskaną przez podatnika dotacją budżetową, to dochód stanowiący równowartość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tego samochodu, podlega na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ wydatku na nabycie samochodu osobowego dokonano ze środków wolnych od podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, 22 i art. 24b przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z kolei dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. llc, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Przy czym, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy).
Dochód, wynikający z zastosowania powyższych zasad, może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Katalog zwolnień z tego podatku jest katalogiem zamkniętym i został wymieniony w art. 17 ust. 1 ustawy. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy, wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
Za koszty uzyskania przychodu – zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 tej ustawyn – nie uważa się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. :16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodu także odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę 150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych (art. 16 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy).
W związku z tym, że wydatki podatnika na zakup samochodu osobowego sfinansowane zostały w całości uzyskaną przez podatnika dotacją budżetową, to dochód stanowiący równowartość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tego samochodu, podlega na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ wydatku na nabycie samochodu osobowego dokonano ze środków wolnych od podatku dochodowego od osób prawnych.
Zbieżny z powyższym pogląd, w co do istoty podobnych stanach faktycznych, wyrażony został w poniższej przykładowej interpretacji indywidualnej: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2021 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.1322021.1.KS, w której Dyrektor uznał, że: „Jednocześnie wskazać należy, że w myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Należy zwrócić uwagę, że z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 47 wyżej powołanej ustawy koreluje przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy, który stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 55, 56 i 59. Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego i przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, sfinansowane są w całości uzyskaną z budżetu państwa dotacją, to dochód stanowiący równowartość tych wpłat, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ wydatków tych dokonano ze środków wolnych od podatku.”.
dr Joanna Kiszka
Dyrektor Śląskiego Oddziału Instytutu Studiów Podatkowych
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. 32 259 71 50
