Czy konfuzja należności i zobowiązań pożyczkowych jest czynnością neutralną podatkowo dla spółki przejmującej oraz spółki przejmowanej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Konfuzja należności i zobowiązań pożyczkowych jest czynnością neutralną podatkowo dla spółki przejmującej oraz spółki przejmowanej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 494 § 1 ksh, spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Oznacza to, iż skutki podatkowe czynności (zdarzeń) wykonanych przez spółkę przejmowaną przed momentem połączenia przypisane są podmiotowi przejmującemu. Innymi słowy, z dniem połączenia (przejęcia) Spółka przejmująca stanie się stroną wszystkich praw i obowiązków Spółki przejmowanej. W konsekwencji, połączenie spółek przez przejęcie będzie skutkować tym, że ten sam podmiot zostanie jednocześnie dłużnikiem i wierzycielem z tytułu tego samego stosunku zobowiązaniowego.

Przez instytucję konfuzji rozumie się instytucję prawa cywilnego, powodującą wygaśnięcie prawa podmiotowego na skutek połączenia w rękach tej samej osoby prawa i związanego z nim obowiązku. Konfuzja praw wynikających z zobowiązań i należności nie została wskazana w prawie cywilnym jako instytucja, określająca sposób wygasania zobowiązań, ale wynika z doktryny i orzecznictwa sądowego, na gruncie prawa cywilnego. Stanowi ona przypadek wygaśnięcia stosunku prawnego (zobowiązaniowego) pomimo braku spełnienia przez dłużnika świadczenia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego, a jedynie wymienia w art. 12 ust. 1 tej ustawy przykładowe przysporzenia, które mieszczą się w zakresie pojęcia przychodu. Wśród przykładowych przysporzeń zaliczanych do kategorii przychodów podatkowych ustawa wymienia m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, a także wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań.

W tym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy. Nie można bowiem uznać, że w przypadku konfuzji dochodzi do nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia. Ponadto, w wyniku połączenia spółek nie dojdzie również do umorzenia zobowiązań, zatem w omawianym przypadku zastosowania nie może mieć również art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy, zgodnie z którym przychodem jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań.

W wyniku konfuzji wygasną zarówno zobowiązania, jak i odpowiadające im wartością ekonomiczną wierzytelności. W związku z połączeniem ten sam podmiot stanie się jednocześnie dłużnikiem i wierzycielem.

W związku z powyższym, konfuzja należności i zobowiązań pożyczkowych jest czynnością neutralną podatkowo dla spółki przejmującej oraz spółki przejmowanej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu