Czy należy potrącić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z wypłatą nagrody dla przedsiębiorcy?

W przypadku uzyskania nagrody przez osobę fizyczną w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, na podmiocie wypłacającym nagrodę nie będzie ciążyć obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przypadku uzyskania nagrody przez osobę fizyczną w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, zagadnienie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przez organizatora konkursu budzi wątpliwości, czego dowodem jest nawet rozbieżne stanowiska NSA. W wyroku NSA z dnia 1 grudnia 2020 r. (II FSK 1996/18) NSA uznał, że: „W sytuacji, gdy nagroda została uzyskana przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, to nie ma podstaw do zastosowania przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. i wyłączenia ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a więc z pozarolniczej działalności gospodarczej, dodatkowej gratyfikacji w postaci nagrody konkursowej. Nagroda ta powinna być opodatkowana na takich samach zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu.”

Na brak obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku wydania nagrody osobie prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą wskazują także organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2020 r. (0115-KDIT3.4011.90.2020.1.PS) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „(…) Tylko nagrody otrzymane przez uczestników konkursów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów, tj. przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, pomimo pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego przez organizatorów konkursów, Wnioskodawca zobowiązany jest uwzględnić w przychodach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody od nagród wygranych w tych konkursach, które podlegają opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.”

Pogląd odmienny wyraził NSA w wyroku z dnia 3 marca 2020 r. (II FSK 773/18): „Przesądza to zatem, że regulacja z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.f. stanowi lex specialis w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy wskazać, że również w przypadku przedsiębiorców opłacających podatek liniowy z art. 30c ust. 1 u.p.d.f. zawarto zastrzeżenie, że regulacja ta nie dotyczy dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30. Gdyby ustawodawca z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.f. chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymane w konkursach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowny zapis w treści tego przepisu. Brak takiego zapisu oznacza, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania wygranej (nagrody).”

W ocenie autora, w przypadku uzyskania nagrody przez osobę fizyczną w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, na podmiocie wypłacającym nagrodę nie będzie ciążyć obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu