Czy objęcie udziałów w zamian za wkład pieniężny w podmiocie powiązanym skutkuje obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych?

Objęcie udziałów w zamian za wkład pieniężny w podmiocie powiązanym o wartości przekraczającej 2 mln zł oraz braku prawa do zastosowania zwolnienia z jej sporządzania, skutkuje obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. W myśl art. 11k ust. 2 tej ustawy lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1. 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
2. 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
3. 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
4. 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Należy przywołać w szczególności interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2021 r. (sygn. DCT1.8203.4.2020) w sprawie definicji transakcji kontrolowanej, zgodnie z którą definicja legalna transakcji kontrolowanej zawiera następujące elementy składowe:

• występowanie działań o charakterze gospodarczym;
• identyfikowanie działań na podstawie rzeczywistych zachowań stron; oraz
• ustalenie lub narzucenie warunków w wyniku powiązań.

Dla celów uznania, że podejmowane działania stanowią transakcję kontrolowaną, wszystkie wskazane powyżej elementy powinny zostać spełnione łącznie.

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, przy czynności (transakcji) wniesienia przez wspólników wkładów pieniężnych na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. należy brać pod uwagę próg dokumentacyjny w wysokości 2.000.000 zł (art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT). Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów już istniejących albo przez ustanowienie nowych. Omawiane podwyższenie kapitału może zostać sfinansowane z wniesionych na tę okoliczność wkładów pieniężnych bądź niepieniężnych, ewentualnie środkami z kapitału zapasowego spółki lub kapitałów (funduszy) rezerwowych.

Zdaniem organów podatkowych, w przypadku wniesienia przez wspólników wkładów pieniężnych na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. i objęcia nowych udziałów, taka czynność mieści się w pojęciu transakcji kontrolowanej zdefiniowanej w art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2021 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.351.2021.2.AR stwierdził, że: „(…) przez »transakcje« w rozumieniu wyżej powołanych przepisów updop należy rozumieć wszelkiego rodzaju czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr, które mają wpływ na dochód (stratę) podatnika w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym. W konsekwencji, podwyższenie kapitału, będzie mieściło się w pojęciu »transakcji« i powinno być przedmiotem dokumentacji podatkowej, o ile do »transakcji« tej dochodzi z podmiotem powiązanym w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz nastąpi wypełnienie przesłanki dotyczącej przekroczenia rocznej wartości zawieranych transakcji, o której mowa w art. 11k ust. 2 updop. (…) Przy czym dla celów podatkowych istotna jest sama data dokonania transakcji (dokonanie wpłaty na podwyższenie kapitału zakładowego/objęcie udziałów) a nie moment, kiedy podwyższenie kapitału zakładowego staje się prawnie skuteczne poprzez dokonanie stosownego wpisu do KRS”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu