Wynajęcie wybudowanego budynku osobie trzeciej skutkować będzie obowiązkiem opodatkowania dochodu stowarzyszenia, który uprzednio został przeznaczony i wydatkowany na wybudowanie tego składników majątku stowarzyszenia
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele;
Należy dodatkowo wskazać na ust. 1b tego artykułu, zgodnie z którym zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
W tym zakresie wyrażany jest w zasadzie jednolity pogląd: zarówno przez organy podatkowe, jak i sądy administracyjne, że prawo do zwolnienia dochodu od podatku wiązać się musi z bezpośrednim wykorzystywaniem środków trwałych do realizacji celów statutowych. W uchwale Składu Siedmiu Sędziów NSA z dnia 20 listopada 2000 r. (FPS 9/00) podkreślono, że: „Posłużenie się w przepisie art. 17 ust. 1b określeniem o bezpośrednim związku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z realizacją celów statutowych ma charakter dodatkowego podkreślenia, że tylko takie środki trwałe i wartości mogą być nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą wprost tym celom.”
W związku z obowiązkiem przeznaczenia dochodu na cele statutowe dla potrzeb skorzystania przez podatników ze zwolnienia, organy podatkowe wyrażają pogląd, zgodnie z którym za koniecznością przestrzegania warunku bezpośredniego przeznaczenia i wydatkowania dochodu na cele statutowe przemawia wzgląd na fakt, że przyjęcie odmiennego poglądu prowadziłoby de facto do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
W związku z powyższym wynajęcie wybudowanego budynku osobie trzeciej skutkować będzie obowiązkiem opodatkowania dochodu stowarzyszenia, który uprzednio został przeznaczony i wydatkowany na wybudowanie tego składników majątku stowarzyszenia
Podobnie Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego 2020 r. 0114-KDIP2-1.4010.513.2019.2.KS: „Wskazać należy, że wynajem przestrzeni budynku osobom trzecim zawsze związany będzie z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Na powyższe nie ma wpływu fakt, że wynajem ten będzie wiązał się z realizacją przez podmiot trzeci działalności zbieżnej do działalności statutowej Wnioskodawcy, a dochód uzyskany w wynajmu będzie przeznaczony na prowadzenie działalności statutowej Teatru. Prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nie jest związane z działalnością kulturalną – nie realizuje celów statutowych Wnioskodawcy.
Podobnie, w przypadku, kiedy dochód przeznaczony jest na działalność gospodarczą podatnika, mimo że dochody z tej działalności finalnie przeznaczone będą na realizację działalności statutowej, nie będą one podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie analizowanego przepisu. Powyższe ma zastosowanie także w przypadku, kiedy Wnioskodawca będzie ponosił wydatki na działalność gospodarczą prowadzoną w zakresie zbieżnym do działalności statutowej, w ramach której korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tylko te dochody, które przeznaczone i wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów statutowych Wnioskodawcy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., niestanowiących jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu.”
Andrzej Łukiańczuk
Doradca podatkowy nr 10266
andrzej.lukianczuk@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 60 wew. 129
