Czy spółka osobowa jest rezydentem podatkowym w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania na przykładzie Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga?

Zgodnie z art. 1 Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzoną w Luksemburgu, dotyczy ona osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu Umawiających się Państwach. Spółka osobowa na gruncie powołanej Konwencji traktowana jest jako „osoba”. Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. e tej Konwencji, określenie „osoba” obejmuje osobę fizyczną, spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób. Określenie „spółka” oznacza zaś osobę prawną lub każdą jednostkę, którą dla celów podatkowych traktuje się jako osobę prawną (art. 3 ust. 1 lit. f Konwencji). Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w Umawiającym się Państwie z tytułu dochodu osiąganego ze źródeł położonych tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku znajdującego się w tym Państwie.

Rezydentem, w myśl tej Konwencji, będzie zatem podmiot, który zgodnie z prawem danego państwa podlega opodatkowaniu w kraju rezydencji od całości swoich dochodów. Ten warunek z kolei będzie spełniony tylko wtedy, gdy spółka osobowa będzie podatnikiem podatku dochodowego w myśl przepisów wewnętrznych danego kraju. W przeciwnym przypadku spółka osobowa nie jest podatnikiem, czyli nie jest też rezydentem. Wtedy rezydencja dotyczy wspólników – i to do nich, a nie do spółki, stosuje się postanowienia umów międzynarodowych. Przykładowo spółka Société en commandite spéciale (SCSP) na gruncie przepisów prawa luksemburskiego jest spółką osobową, która nie posiada osobowości prawnej i która dla celów podatkowych traktowana jest jak podmiot transparentny podatkowo. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od dochodów z działalności prowadzonej przez SCSP podlegają wspólnicy SCSP (o ile są podatnikami podatku dochodowego).

Należy wskazać, że z uwagi na transparentność podatkową spółek osobowych ostatecznymi odbiorcami należności są wspólnicy spółek osobowych. Podatnikiem powinien być zatem wspólnik spółki osobowej (tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2017 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, 1462-IPPB1.4511.1069.2016.2.KS1).

Wróć do spisu treści serwisu