Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3000 zł. Przepis ten wymaga istnienia podstawy prawnej wypłaty – wolna od podatku jest tylko wypłata na podstawie odrębnych przepisów.
Treść tego przepisu wskazuje, że zwolnieniem objęte są świadczenia bez względu na formę czy rodzaj w jakich je przyznano. Warunkiem do zastosowania zwolnienia jest, aby świadczenia zostały otrzymane na podstawie odrębnych przepisów.
Przepisami tymi są także zapisy regulaminu ZFŚS. W związku z powyższym świadczenia wypłacone z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, dzieciom zmarłego pracownika są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty 3 000,00 zł.
Takie też stanowisko zostało wyrażone przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 18 kwietnia 2013 r., SPS-023-14833/13: „(…) Odnosząc się do sytuacji dzieci zmarłego pracownika, biorących udział w imprezie choinkowej lub otrzymujących paczki świąteczne, należy stwierdzić, że do uzyskanego z tego tytułu przychodu z innych źródeł może mieć zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.
Świadczenia otrzymane na podstawie przepisów regulaminu zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, obowiązującego na mocy ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2012 r. poz. 592, z późn. zm.), kwalifikują się bowiem do „świadczeń otrzymanych na podstawie odrębnych przepisów”, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy.
Jeżeli łączna wartość świadczeń otrzymanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przez członka rodziny zmarłego pracownika przekroczy w roku podatkowym kwotę 2280 zł, wówczas nadwyżkę ponad tę kwotę były pracodawca zmarłego pracownika wykazuje w imiennej informacji PIT-8C, wystawionej na członka rodziny (także na małoletnie dziecko), jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że podatnikiem może być także osoba małoletnia, jeżeli uzyskała dochody ze źródeł wskazanych w ustawie.
Podmiotowość prawnopodatkowa nie jest bowiem uzależniona od osiągnięcia pełnoletności czy też uzyskania pełnej zdolności do czynności prawnych.
Kwestia rozliczenia dochodów małoletnich dzieci uregulowana została w art. 7 ust. 1 ustawy, w myśl którego dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.”
Andrzej Łukiańczuk
Doradca podatkowy nr 10266
andrzej.lukianczuk@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 60 wew. 129
