Czy z tytułu wystawienia pustej faktury należy rozpoznać przychód należny?

Puste faktury błędnie dokumentują stan faktyczny; nie są zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym. Oznacza to, że podatnicy powinni dokonać wstecznej korekty przychodów wykazanych jako podatkowe.

Za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, bez kwoty VAT.

Przychód podatkowy powstaje n.in. w dacie wystawienia faktury. Zgodnie z zasadą ogólną, za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień – art. 12 ust. 3a ustawy: wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Z tytułu wystawienia pustej faktury nie powstaje przychód należny, ponieważ jej wystawienie nie jest związane z powstaniem wierzytelności.

Jednocześnie podatnik, który wystawi pustą fakturę powinien ją skorygować. Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Ponadto, art. 11 ustawy nowelizującej stanowi, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się do korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, uzyskanych lub poniesionych przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej.

Puste faktury błędnie dokumentują stan faktyczny; nie są zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym. Oznacza to, że podatnicy powinni dokonać wstecznej korekty przychodów wykazanych jako podatkowe.