Daty zawarte na fakturze

     Co do zasady data wystawienia faktury nie ma znaczenia dla obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Natomiast wskazana na fakturze data dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi (data sprzedaży) jest istotna dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego.

     Zgodnie z art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

(?);

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

(?).

     Zgodnie z brzmieniem pkt 6 przytoczonego wyżej przepisu należy wskazać, że data sprzedaży (czyli data dostawy towaru lub wykonania usługi) jest niezbędnym elementem faktury. Wymaga podkreślenia, iż dopuszczalna jest sytuacja, kiedy faktura nie zawiera daty dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi, jednak wyłącznie w sytuacji, gdy owa data jest nieokreślona lub tożsama z datą wystawienia faktury. W sytuacji, gdy data dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi różni się od daty wystawienia faktury oraz da się ją określić, obie daty muszą być wskazane na fakturze. W przeciwnym przypadku faktura nie będzie prawidłowo wystawionym dokumentem księgowym.

     Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., fakturę wystawia się nie później niż 15go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9 (ustępy zawierają szereg wyjątków od generalnej zasady). Co do zasady data wystawienia faktury nie ma znaczenia dla obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Natomiast wskazana na fakturze data dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi (data sprzedaży) jest istotna dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z ustawowymi zastrzeżeniami. Jednym z wyjątków jest transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, obowiązek podatkowy jest uzależniony od momentu wystawienia faktury. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4. Należy więc wskazać, że:

• brak na fakturze daty jej wystawienia powoduje, iż faktura jest dokumentem księgowym wystawionym w sposób niewłaściwy, jednakże zgodnie ze stanowiskiem przedstawianym w doktrynie jest to błąd techniczny o mniejszej wadze znaczeniowej. Taki błąd na fakturze nie wpłynie na możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę; powinien on zostać naprawiony poprzez notę korygującą (na podstawie art. 106k ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). Takie stanowisko znajduje potwierdzenie również w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych (tak m. in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 sierpnia 2017 r. sygn. akt 0114-KDIP1-3.4012.170.2017.2.KC);
• brak daty dostawy towaru (wykonania usługi) na fakturze ? jak już zostało wyżej wskazane, określenie na fakturze daty dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi nie jest konieczne, jeśli data taka nie jest określona albo jest taka sama jak data wystawienia faktury. Jeżeli natomiast data dostawy towaru (wykonania usługi) jest określona i nie jest tożsama z datą wystawienia faktury, należy ją wskazać na fakturze. Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6, data sprzedaży stanowi jeden z elementów składowych faktury. Należy wskazać, że jest elementem istotnym, bowiem data dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi stanowi co do zasady moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług;
• jednym z wyjątków od generalnej zasady określającej moment powstania obowiązku podatkowego jako chwili dokonania dostawy towaru (wykonania usługi) jest transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, kiedy to obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktury, jednak nie później niż 15go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu