Faktura zaliczkowa a MPP

     Czy podatnik, który otrzymał fakturę zaliczkową opiewającą na kwotę nieprzekraczającą 15 000 zł ma obowiązek dokonania zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, jeśli wartość całej transakcji przekracza 15 000 zł? Czy w ewidencji należy ją oznaczać symbolem „MPP”?

     Kwestia ta została poruszona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2020 r. (0114-KDIP1-1.4012.659.2020.1.RR), w której wnioskodawca zajął następujące stanowisko: ?W myśl art. 108a ust. 1a ustawy przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. ? Prawo przedsiębiorców, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności.

     Według art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r., poz. 1292, z późn. zm.) dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

     Stosownie do treści art. 108a ust. 1c ustawy przepisy ust. 1-1b stosuje się odpowiednio do płatności, o których mowa w art. 19a ust. 8. W takim przypadku w komunikacie przelewu, o którym mowa w ust. 3, podatnik w miejsce informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 3, wpisuje wyraz „zaliczka”.

     Wskazać przy tym należy, że w przypadku płatności zaliczek o tym, czy powstaje obowiązek zapłaty w mechanizmie podzielonej płatności decydują zasady ogólne, a więc wartość brutto faktury oraz przedmiot transakcji (nabycie towarów lub usług z załącznika nr 15 do ustawy).

     Ponadto należy zauważyć, że zaliczki w mechanizmie podzielonej płatności nie są objęte systemem płatności zbiorczych. Brzmienie regulacji w powyższym zakresie jednoznacznie odnosi się do opłacania faktur.

     Dlatego też stwierdzić należy, że przy fakturach zaliczkowych wyznacznikiem stosowania lub nie mechanizmu podzielonej płatności jest wartość wystawionej faktury.

     W konsekwencji, mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz uwzględniając opis analizowanej sprawy należy stwierdzić, że obowiązek stosowania kodu „MPP”, o którym mowa w § 11 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia nie dotyczy podatników dokonujących zapłaty za faktury na kwotę nieprzekraczającą 15 000 zł.

     Oznaczenie MPP dotyczy wyłącznie transakcji objętej obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności, zarówno po stronie sprzedaży, jak i zakupu. Jednakże w ewidencji kod „MPP” powinien zostać wpisany w przypadku transakcji z obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielnej płatności, w przypadku dokonywania transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności. Natomiast w omawianej sprawie faktura dokumentującą częściowe wykonanie zleconej usługi nie przekracza kwoty 15 000 zł, dlatego też Wnioskodawca w omawianej sprawie w przypadku płatności za ww. fakturę nie jest zobowiązany do stosowania mechanizmu podzielonej płatności.

     Zatem skoro w analizowanej sprawie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty zaliczki z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, gdyż faktura dokumentującą częściowe wykonanie zleconej usługi nie przekracza kwoty 15 000 zł, to w konsekwencji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do ujęcia omawianej transakcji w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług z oznaczeniem „MPP”.

     Tym samym odnosząc się do zapytania Wnioskodawcy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie miał obowiązku wprowadzania do ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, faktury z symbolem „MPP” na kwotę nieprzekraczającą 15 000,00 zł (brutto), dokumentującą częściowe wykonanie zleconej Kontrahentowi usługi budowlanej z załącznika nr 15 do Ustawy VAT, pomimo, że wartość zleconej Kontrahentowi usługi budowlanej przekracza 15 000,00 zł (brutto)?.

     Reasumując należy stwierdzić, że podatnicy nie mają obowiązku opłacać faktur zaliczkowych opiewających na kwotę nieprzekraczającą 15 000 zł, nawet jeśli wartość całej transakcji przekracza 15 000 zł. W konsekwencji nie ma również obowiązku oznaczania takich faktur symbolem „MPP” w ewidencjach.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu