Jako metodę weryfikacji ceny transferowej należy przyjąć „inną metodę”. Ta „inna metoda” może także stanowić podstawę do ustalenia ceny transferowej. W tych przypadkach za podstawę ustalenia wynagrodzenia (ceny transferowej) oraz weryfikację jej wysokości służą zazwyczaj wyceny rzeczoznawców majątkowych w formie operatów (wycen).
Zgodnie z art. 11a ust. 1 ? 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji (art. 11a ust. 3 ustawy).
W przypadku ustanowienia odpłatnej służebności przesyłu przez podmiot powiązany, należy ustalić warunki, w szczególności w zakresie ceny transferowej, które ustaliłyby między sobą w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane.
Sposób ustalenia ceny transferowej, w tym w zakresie odpłatnej służebności przesyłu nie jest określony w powołanej ustawie. Określono natomiast metody weryfikacji cen transferowych określono (art. 11d ustawy). W tym zakresie wskazać należy na: porównywalną cenę niekontrolowaną oraz inną metodę. Ceny transferowe weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach: porównywalną cenę niekontrolowaną, cenę odprzedaży, koszt plus, marży transakcyjnej netto, podziału zysku. W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o których mowa w ust. 1 tego artykułu, stosuje się inną metodę, w tym techniki wyceny, najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach. Przy wyborze metody najbardziej odpowiedniej w danych okolicznościach uwzględnia się w szczególności warunki, jakie zostały ustalone lub narzucone pomiędzy podmiotami powiązanymi, dostępność informacji niezbędnych do prawidłowego zastosowania metody oraz specyficzne kryteria jej zastosowania. Określając wysokość dochodu (straty), organ podatkowy stosuje metodę przyjętą przez podmiot powiązany, chyba że zastosowanie metody innej niż przyjęta przez podmiot powiązany jest bardziej odpowiednie w danych okolicznościach.
Jako metodę weryfikacji ceny transferowej należy przyjąć „inną metodę”. Ta „inna metoda” może także stanowić podstawę do ustalenia ceny transferowej. W tych przypadkach za podstawę ustalenia wynagrodzenia (ceny transferowej) oraz weryfikację jej wysokości służą zazwyczaj wyceny rzeczoznawców majątkowych w formie operatów (wycen).
Andrzej Łukiańczuk
Doradca podatkowy nr 10266
andrzej.lukianczuk@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 60 wew. 129
