W przypadku, gdy fundacja nie wykorzysta otrzymanej darowizny na cele działalności statutowej uprawniającej do zwolnienia tej darowizny – jako dochodu – od podatku dochodowego i w związku z tym będzie obowiązana do jej zwrotu, zwrot tej darowizny należy rozpoznać jako korektę przychodu podatkowego w związku z tym, że uprzednio stanowiła przychód opodatkowany ze względu na brak jej przeznaczenia na cele statutowe.
W zakresie zwrotu otrzymanych i podatkowych darowizn (w wyniku braku ich przeznaczenia na cele statutowe fundacji) wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 3k, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Korekta przychodu opodatkowanego powinna być dokonana w dacie zwrotu darowizny opodatkowanej.
Podobnie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 listopada 2018 r. (O I 14-KDIP2-2.40I0.463.2018.1.JG): „Jednocześnie zwrot przez Wnioskodawcę kwot dotacji, które w roku ich otrzymania stanowiły przychody opodatkowane skutkować będzie zmniejszeniem przychodów opodatkowanych tym podatkiem w roku, w którym faktycznie tego zwrotu dokonano.
W niniejszym przypadku znajdą zastosowanie art. 12 ust. 3j i 3k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczące korekty przychodów.
Powyższe zmniejszenie przychodów opodatkowanych należy wykazać w deklaracji podatkowej CIT- 8 sporządzonej za rok, w którym dokonano zwrotu kwoty dotacji.
Jeżeli Wnioskodawca nie osiągnął w roku zwrotu dotacji przychodów w kwocie co najmniej odpowiadającej kwocie zmniejszenia, Wnioskodawca obowiązany jest zwiększyć koszty, które stanowią koszty uzyskania przychodów.”
W przypadku, gdy fundacja nie wykorzysta otrzymanej darowizny na cele działalności statutowej uprawniającej do zwolnienia tej darowizny – jako dochodu – od podatku dochodowego i w związku z tym będzie obowiązana do jej zwrotu, zwrot tej darowizny należy rozpoznać jako korektę przychodu podatkowego w związku z tym, że uprzednio stanowiła przychód opodatkowany ze względu na brak jej przeznaczenia na cele statutowe.
Andrzej Łukiańczuk
Doradca podatkowy nr 10266
andrzej.lukianczuk@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 60 wew. 129
