Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 2 czerwca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.146.2023.2.RM) rozstrzygnął kwestię miejsca opodatkowania kompleksowego świadczenia montażu paneli fotowoltaicznych.
Interpretacja została wydana na wniosek podatnika, który zajmuje się kompleksowym świadczeniem usług składających się z dostawy paneli fotowoltaicznych wraz z ich montażem i przeszkoleniem klienta w zakresie obsługi. Wnioskodawca realizuje świadczenia w Austrii, zarówno na rzecz konsumentów, jak i przedsiębiorców. Podatnik otrzymuje wynagrodzenie z tytułu wykonanych prac obejmujących całość świadczenia, którego głównym elementem pozostaje montaż instalacji fotowoltaicznej. Montowana przez niego instalacja fotowoltaiczna stanowi element trwale połączony funkcjonalnie i materialnie z samą nieruchomością, a jej przesunięcie jest niemożliwe bez naruszenia budynku.
W powyższym stanie faktycznym Wnioskodawca zwrócił się do organu z następującymi pytaniami:
- Czy realizowane świadczenie, będące jedną usługą kompleksową, stanowi usługę związaną z nieruchomością na terytorium Austrii, do której ma zastosowanie art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług?
- W przypadku negatywnej odpowiedzi na pierwsze pytanie, czy należy uznać to świadczenie za dostawę towarów z montażem na terytorium Austrii podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku o towarów i usług?
Organ uznał, że opisane świadczenia są związane z konkretną nieruchomością (wyraźnie określonym lub możliwym do określenia obszarem ziemi). W opinii organu dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym z punku widzenia świadczenia usługi, a świadczenie usługi nie jest możliwe bez nieruchomości stanowiącej jej przedmiot. Z uwagi na ścisły związek opisanych usług z konkretną, oznaczoną nieruchomością, miejscem ich opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości. Organ stanął na stanowisku, iż w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym nastąpiło kompleksowe świadczeniem usługi podlegającej opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości tj. w Austrii, na co wskazuje art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 31a ust. 2 lit. m rozporządzenia 282/2011. Oznacza to, że usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji wnioskodawca nie ma obowiązku rozliczenia w Polsce podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania usług. Zgodnie z tym Organ uznał, że podatek VAT z tytułu świadczenia Usług na rzecz klientów wnioskodawcy na terytorium Austrii należy rozliczyć w Austrii a nie w Polsce.
Karolina Karaś
tel. 32 259 71 50
