Okres korekty podatku naliczonego od nabycia środków trwałych należy liczyć od momentu rozpoczęcia ich użytkowania

Czy nabywając środki trwałe, które podlegają korekcie podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i jednocześnie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych w późniejszym terminie niż data rozpoczęcia ich używania, okres powyższej korekty należy liczyć od dnia rozpoczęcia ich używania czy też od daty wprowadzenia do ewidencji środków trwałych?

Kwestia ta została poruszona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 października 2016 r. (ILPP1-2/4512-1-32/16-3/MR), w której to Organ stwierdził: „Jak wynika z opisu sprawy i jego uzupełnienia, Wnioskodawca w 2011 r. i 2012 r. zakupił maszyny i sprzęt ogrodniczy, których użytkowanie rozpoczynał bezpośrednio po ich zakupie, jednak żadna z zakupionych maszyn i urządzeń nie została ujęta w ewidencji środków trwałych bezpośrednio po ich zakupie. Maszyny zakupione w 2011 r. (poz. 1-11) zostały ujęte w ewidencji środków trwałych dopiero z dniem 1 lipca 2016 r., z kolei maszyny nabyte w 2012 r. (poz. 1-2) zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych z dniem 30 kwietnia 2014 r., natomiast pozostałe wyposażenie zakupione w 2012 r. (poz. 3-6), nie zostało w ogóle wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Mając powyższe na uwadze, w przedmiotowej sprawie zakupione przez Wnioskodawcę w 2011 r. i 2012 r. maszyny i sprzęt ogrodniczy stanowią w istocie środki trwałe (z wyłączeniem wyposażenia zakupionego w 2012 r. wymienionego w poz. 3-6). W tej sytuacji zastosowanie znajdą powołane wyżej regulacje zawarte w art. 91 ust. 2 ustawy, dające prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę podatku na zasadach przewidzianych w tym przepisie.

Jednakże analiza powołanych wyżej przepisów na tle przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że dokonując w 2011 r. i 2012 r. zakupu sprzętu ogrodniczego i wyposażenia Wnioskodawca działał jako podatnik podmiotowo zwolniony od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, zatem zakupu sprzętu i wyposażenia dokonano z zamiarem wykorzystania go do sprzedaży zwolnionej. W październiku 2013 r. po przekroczeniu limitu wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy Zainteresowany dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny, zatem zmianie uległo przeznaczenie zakupionego w 2011 r. i 2012 r. sprzętu i wyposażenia, tj. pojawił się związek z czynnościami opodatkowanymi. Wobec powyższego nastąpiła zmiana przeznaczenia środków trwałych wymienionych w opisie sprawy, co spowoduje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego, z uwagi na fakt, że środki te będą służyć już czynnościom opodatkowanym.

Korekta dotyczyć powinna środków trwałych, których przeznaczenie zmieniło się w okresie 5 lat od roku, w którym oddano je do użytkowania, jeżeli wartość początkowa tych środków trwałych przekracza kwotę 15.000 zł. Odnosząc się do obowiązku dokonania korekty środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 15.000 zł, to należy wskazać, że korekty nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym zakupione towary oddano do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Reasumując:

Ad. 1 Korekty podatku naliczonego odnoszącego się do środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł należy dokonać na zasadach przewidzianych w art. 91 ust. 7a ustawy w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy. Korekty tej dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym środki te zostały oddane do użytkowania, a nie od momentu ujęcia ich w ewidencji środków trwałych.

(…) Dodatkowo tut. Organ informuje, że korekty dotyczącej środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia (styczeń – w przypadku rozliczenia miesięcznego lub 1 kwartał w przypadku rozliczenia kwartalnego), w wysokości 1/5 kwot podatku naliczonego przy nabyciu ww. sprzętu”.

Reasumując, należy stwierdzić, że okres przedmiotowej korekty należy liczyć od dnia rozpoczęcia używania środków trwałych, a nie od daty ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu