Opodatkowanie likwidatora spółki

Zgodnie z art. 276 § 1 k.s.h. likwidatorami są członkowie zarządu, chyba że umowa spółki lub uchwała wspólników stanowi inaczej. W sferze stosunków zewnętrznych art. 283 § 1 k.s.h. potwierdza zasadę, że do likwidatorów stosuje się przepisy dotyczące członków zarządu. Likwidatorzy zatem, tak jak członkowie zarządu, mają prawo prowadzenia spraw oraz reprezentowania spółki. Różnica polega na granicach kompetencji, które w odniesieniu do likwidatorów wyznaczają czynności likwidacyjne sensu stricto określone w art. 282 § 1 k.s.h. Wprost do kwestii tej odnosi się art. 280 k.s.h. zgodnie z którym do likwidatorów stosuje się przepisy dotyczące członków zarządu, chyba że przepisy niniejszego rozdziału stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 2031 k.s.h. uchwała wspólników może ustalać zasady wynagradzania członków zarządu, w szczególności maksymalną wysokość wynagrodzenia, przyznawania członkom zarządu prawa do świadczeń dodatkowych lub maksymalną wartość takich świadczeń. Wynagrodzenie członków zarządu zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub innej umowy określa organ albo osoba powołana uchwałą zgromadzenia wspólników do zawarcia umowy z członkiem zarządu. Z powyższego wynika, że członka zarządu oraz likwidatora może łączyć ze spółką:

1)  powołanie,

2)  umowa o pracę,

3) inna umowa

W związku z tym likwidator spółki może prowadzić działania związane z likwidacją spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do wynagrodzenia likwidatora będą miały zastosowanie przepisy art. 13 ust. 1 pkt 7) lub 9) w zależności od formy prawnej wykonywania przez niego czynności na rzecz Spółki. Zgodnie z tymi przepisami za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

• przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 ust. 1 pkt 7)
• przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (art. 13 ust. 1 pkt 9).

W konsekwencji tych regulacji przychody otrzymywane przez likwidatora spółki niezależnie od tego, czy wynikają z uchwały wspólników (powołanie), czy też wynikają z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeśli umowy te są zawierane w ramach prowadzonej przez likwidatora pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiści, o której mowa w art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. a nie przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 tej ustawy. Stanowisko to potwierdza utrwalona linia piśmiennictwa organów skarbowych jak również judykatury. I tak w piśmie z dnia 1 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0115-KDWT.4011.52.2022.7.IK wsazał, że „Podkreślić należy, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów – działalność wykonywana osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące kwalifikacji przychodów w przypadku świadczenia usług na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 tej ustawy, tj. działalności wykonywanej osobiście. Co jednocześnie wyklucza możliwość zastosowania przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tej sytuacji analizowanie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w celu przyporządkowania przychodów osiąganych przez Pana z tytułu wykonywania usług na rzecz Spółki do odpowiedniej wysokości stawki ryczałtu (15% czy np. 8,5%) jest bezprzedmiotowe. Zatem wobec uzyskiwanych przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług zarządczych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy wykonywaniu jednocześnie funkcji dyrektora krajowego oraz prokurenta tej Spółki znajdą zastosowanie przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.), dotyczące kwalifikacji przychodów w przypadku świadczenia usług na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 13 pkt 9 tej ustawy, tj. działalności wykonywanej osobiście.” Również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 lipca 2022 r. sygn. II FSK 281/21, sąd wyraził stanowisko, zgodnie z którym „Termin „wynagrodzenie” obejmuje wszelkiego rodzaju kwoty wypłacane za czynności członka organu spółki, z wyraźnym zastrzeżeniem, że chodzi o dochody, które dany podmiot uzyskuje jako członek organu spółki, a nie te, które uzyskuje jako pracownik spółki, wykonujący inne funkcje w spółce. Z punktu widzenia spornej kwestii rozstrzyganej w niniejszej sprawie istotna jest uwaga, że nie ma znaczenia rodzaj stosunku prawnego, ale rodzaj czynności za które wypłacane jest wynagrodzenie.” Podobnie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2022 r. sygn. II FSK 1786/19 „Bez względu na to, czy umowy menedżerskie zostaną zawarte w ramach działalności gospodarczej, czy też poza nią, przychody z tytułu ich wykonywania będą zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście i opodatkowane według jednakowych zasad. Zasady te wyłączają możliwość kwalifikowania przychodów z umów menedżerskich nawet tych, które zawierane są w ramach działalności gospodarczej jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a tym samym opodatkowania według skali proporcjonalnej i 19% stawką wskazanej w art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f.” Tak samo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 października 2020 r. sygn. II FSK 1277/18 „Art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. odnosi się nie tylko do przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem oraz na podstawie tzw. kontraktów menedżerskich, ale również do umów o podobnym charakterze, tzn. umów cywilnoprawnych o współmiernej treści do kontraktu menedżerskiego i umowy o zarządzanie, z których wynika zlecenie podatnikowi sprawowania zarządu podmiotem gospodarczym. Wskazanie przez ustawodawcę na „umowy o podobnym charakterze” w praktyce oznacza m.in., że wymóg zarządzania, czy też kierowania, nie musi być wprost w takiej umowie wyrażony. Każdorazowo umowa winna zatem być analizowana pod kątem, czy z jej treści i realizacji wynika taki zakres usług, do których podatnik zostaje zobowiązany w związku z realizacją umowy, z którego elementy zarządcze bądź kierownicze wynikają.”

W konsekwencji działalność likwidatora spółki jest opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa), a płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy jest spółka.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu