Opodatkowanie „zmniejszenia udziału kapitałowego” w spółce niebędącej osobą prawną wynikające ze zmian tzw. „Polskiego Ładu”

Przepisami „Polskiego Ładu” wprowadzono do katalogu przychodów zaliczanych do pozarolniczej działalności gospodarczej znajdującego się w art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych nową regulację dotycząca opodatkowania przychodu z otrzymania środków pieniężnych ze zmniejszenia „udziału kapitałowego” w spółce osobowej. Do dnia 31 grudnia 2021 r. w przypadku zmniejszenia „udziału kapitałowego” przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną, orzecznictwo sądowe uznawało, że nie powstaje przychód do opodatkowania, co prowadziło do możliwości wyprowadzenia majątku ze spółki przez wspólników bez opodatkowania powstałych dochodów. Od dnia 1 stycznia 2022 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzone zostały następujące rozwiązania:

• w przypadku otrzymania środków pieniężnych ze zmniejszenia udziału kapitałowego przez wspólnika – przychody takie są pomniejszane o przypadające na nie «zatrzymane zyski» w spółce niebędącej osobą prawną (które już były opodatkowane u wspólnika podatkiem dochodowym) i pomniejszane o przypadające na nie koszty uzyskania przychodu stanowiące wydatki na nabycie udziałów w spółce osobowej. Przychód taki opodatkowany jest jak inne przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej ( art. 14 ust. 2 pkt 16a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych),
• w przypadku otrzymania składników majątku ze „zmniejszenia udziału kapitałowego” w spółce niebędącej osobą prawną w innej postaci niż udziały, akcje, papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych oraz pochodne instrumenty finansowe oraz składniki majątku z wyniku otrzymania, których Polska traci prawo do ich opodatkowania w przypadku ich zbycia, przychody nie będą podlegały opodatkowaniu w momencie otrzymania takich składników majątku. Natomiast w przypadku ich zbycia przed upływem 6 lat, opodatkowaniu podlega dochód pomniejszony o wydatki na nabycie tego składnika majątku przez spółkę lub wspólnika. Dochód taki opodatkowany jest tak jak inne przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 14 ust.3 pkt 12b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych).